企業所得稅會計處理方法研究

王心怡+楊曉波

摘 要：所得稅是會計理論的一個重要分支，是企業在日常會計處理中經常遇到的工作，也是企業的一項重要支出。隨著我國市場經濟體制的不斷發展，加上新準則的頒布對所得稅會計有了很大的改革，是所得稅會計發展的一個重要階段。建立與完善所得稅會計制度尤為重要，應該運用好所得稅會計，使我國的所得稅會計核算的各個方面不斷得到鞏固和發展。文章首先介紹了所得稅會計的概念，并從所得稅會計和財務會計的區別出發進一步說明了所得稅會計的特點，分析財務會計與所得稅會計規定的不同。

關鍵詞：所得稅；會計；會計方法

隨著我國改革開放的逐漸深入和經濟的快速發展，我國的企業也隨之發展和壯大起來。隨著社會環境的不斷變化，為了適應經濟發展的需要，企業所得稅也發展著變化。目前，稅收收入已逐步成為政府財政收入最主要的來源，稅收是國家進行宏觀經濟調控的重要手段，企業所得稅是稅收收入的主要來源之一，在其中扮演著重要的角色。同時，所得稅會計是財務會計中的專門處理會計收益和應稅收益之間差異的會計程序，其目的在于協調財務會計與稅務會計之間的關系，并保證會計報表充分揭示真實的會計信息。《企業會計制度》允許企業選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法，而《小企業會計制度》只允許企業采用應付稅款法。

一、企業所得稅會計核算的常見方法

1.應付稅款法

應付稅款法是指本期稅前賬面收益與應稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當期損益的會計方法，所得稅納稅額是依據本期的應納稅所得額和所適應的所得稅稅率來計算確定的。應付稅款法的理論基礎是所得稅與應稅所得之間存在著某種必然的聯系，所得稅是由于本期的收益而產生的法定費用，它與其它各個期間的收益毫不相干，因此應該由本期的收益來承擔。應付稅款法核算簡單，但是它違背了財務會計的基本原則——權責發生制原則和配比原則，容易造成企業各期凈利潤的劇烈波動。目前，這種方法在國際上已逐漸被淘汰，企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規逐步趨于完善。

2.納稅影響會計法

納稅影響會計法是指將企業發生的一個時期納稅所得額和會計所得之間的差異，如果在本期發生，而在以后期間可以轉回的，這種時間性差異對所得稅產生的影響，應按照企業本期會計所得計算的應繳所得稅列作利潤分配，同時將時間性差異額，作為遞延稅款。納稅影響會計法遵循了配比原則，在計算本期所得稅費用時，只需要在本期會計利潤的基礎上調整永久性差異，乘以所得稅稅率，沒有必要對時間性差異進行調整。用此方法計算的所得稅費用與應付稅款的差額計入“遞延稅款”科目，會計處理方法分為遞延法和利潤表債務法。

（1）遞延法。遞延法是指在所得稅稅率發生變動的時候，運用納稅影響會計法確認所得稅費 用的方法。遞延法確認了所得稅的時間性差異，當所得稅法或所得稅稅率發生變動后，本期發生的時間性差異影響所得稅的金額按現行稅率計算，以前發生而在本期轉回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算。遞延法是把本期由于時間性差異而發生的遞延稅款，保留到這一差異發生相反變化的以后期間予以轉銷。

（2）利潤表債務法。利潤表債務法是指在所得稅稅率發生變動的時候，運用納稅影響會計法確認所得稅費用的方法。遞延稅款余額反映的是按現行所得稅稅率計算的由于時間性差異產生的末轉銷影響納稅金額。利潤表債務法是把本期由于時間性差異而發生的預計遞延稅款，保留到這一差異發生相反變化的以后期間予以轉銷。

3.資產負債表債務法

資產負債表債務法中涉及到的一個重要的概念是暫時性差異，暫時性差異是指資產負債表內一項資產或負債的賬面金額與其計稅基礎之間的差額。資產負債表債務法從暫時性差異產生的本質出發，以資產負債表中的資產和負債項目為著眼點，逐一確認資產和負債項目的賬面金額與計稅時歸屬于該資產和負債的金額之間的暫時性差異。與利潤表債務法所不同的是，資產負債表債務法下的暫時性差異所反映的是累計差額，而非當期差額，因而遞延所得稅資產和遞延所得稅負債反映的是資產和負債的賬面價值，其“遞延稅款”科目更具現實意義。資產負債表債務法 的理論基礎是只有在原資本已得到維持或成本已經彌補之后，才能確認損益。

二、企業所得稅會計核算存在的問題

1.處理方法上的缺陷

（1）應付稅款法存在的缺陷。目前，隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入，企業會計準則及企業會計制度以及一系列的稅收法律法規逐步趨于完善；由于會計制度；會計準則與稅法二者的目標和行為規定不同，所以它們之間的差異也越來越大，表現在所得稅上就是應稅所得與會計利潤的差異越來越大，這種差異大部分都是時間性差異；此時，若繼續采用應付稅款法進行會計處理，當期不確認時間性差異而影響的所得稅金額，不符合會計的權責發生制和配比原則；但是，應付稅款法不確認當期時間性差異對所得稅的影響，顯然不符合權責發生制和配比原則。

（2）遞延法存在的缺陷。遞延法有著本身的不科學性和不合理性；因此，資產負債表上的遞延所得稅可能不表示所得稅的實際結果，即列入資產負債表的遞延所得稅金額不具有應收應付的性質，也符合資產和負債的定義；遞延所得稅借項或貸項并不真正意味著未來年份可少交或應補交的稅款；也就是說，它不完全代表企業所擁有的項資產或負債。

2.各利益主體重視利潤指標

一直以來，我國的各利益主體對企業的利潤指標都非常重視，從對上市公司的上市、停市和退市等活動可以看出，上市公司的監管機構主要依據上市公司的利潤指標來進行判斷。這說明了我國目前對企業的長期盈利能力和財務狀況不重視，這在一定程度上導致了目前的以利潤表為重心的事實。

3.應納所得稅額的核算較混亂

由于所得稅的納稅人對所得稅政策的了解不夠全面、掌握不夠準確，尤其對企業所得稅稅前扣除項目的基本規定、扣除依據、扣除比率等掌握不夠全面、準確，以致企業所得稅的核算比較棍亂。在對納稅申報的審核方面，缺乏科學、有效的稽核手段和稽核方法，沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機制。

作者簡介：

王心怡（1995.9—），女，漢族，浙江杭州人，中國計量大學現代科技學院本科在讀生，研究方向，財務管理。endprint