資源稅改革對煤炭企業發展的影響研究

【摘 要】 隨著全球能源結構優化和供給側結構性改革推行，我國煤炭行發展形勢日益嚴峻，而資源稅改革對煤炭行業的發展格局必將帶來一定的影響，也必然會帶來煤炭行業的兼并重組浪潮。資源稅改革將會對各利益主體經營狀況、煤炭產業結構和資源的利用均產生較大影響。本文以深滬9家上市煤炭企業為例，通過這9家上市企業近幾年的經營數據，測算從量計征改為從價計征改革，煤炭資源稅改革對公司的稅費負擔、成本利潤、煤炭行業能源利用和資源整合等方面的影響，并建議明確地方政府將清費立稅并舉，適當減輕煤炭企業的負擔；制定合理的稅率，提高煤炭資源利用率；改進資源稅立法宗旨，促進煤炭行業的結構升級和經濟可持續發展。

【關鍵詞】 資源稅改革 煤炭企業 從價計征 稅費負擔

引言

煤炭資源是快速推進工業化的主體能源，是國民經濟發展的重要物質基礎。2015年我國煤炭占能源消費比重達64%，其中國內煤炭總規模57億噸，產量下滑51.7%，煤炭凈進口量下降接近30%至20406萬噸，出口量僅533萬噸。我國社會經濟發展現狀和能源調整狀況，在未來較長的時間段內，我國以煤炭為主其他能源為輔的能源結構難以發生根本性改變。

資源稅是調節資源開發利用、解決發展經濟和節能降耗目標的矛盾的重要稅種，2011年11月國務院修改實施《資源稅暫行條例》；2014年12月1日，全國范圍內實施煤炭資源稅從價計征改革，同時清理相關收費基金。資源稅改革對煤炭行業發展的影響可能帶來多大影響，對企業稅費負擔、成本利潤、煤炭行業資源利用和資源整合帶來的影響會有多大，本文研究測算煤炭資源稅改革后對企業、對相關行業經營及未來發展的影響，對于今后改進煤炭資源稅計征辦法和稅率設計，促進煤炭行業的持續、健康發展具有重要意義。

一、煤炭樣本企業的稅費負擔現狀

（一）9家煤炭企業的稅負狀況

本文在選取上市企業樣本時考慮礦產資源的豐度、開采條件、資源品位，資源稅改革的重點省份、各省份資源稅適用稅率以及各企業的發展規模、經營狀況等因素，最終確定9家煤炭上市企業為樣本企業。

9家上市煤炭企業2011年至2014年所繳納的資源稅基本保持波動增長。企業2012年相對2011年增長較快，其中中國神華企業資源稅增速達1.07%。但至2013年由于市場整體需求不旺， 煤炭行業產能過剩，多數公司經營業績大幅下降，資源稅出現下滑或增長速度減緩，但資源稅與企業所繳納的稅金總額比重基本保持不變，且資源稅占稅金比重很小，在2%-3%幅度上波動，如下表1。

以上這些數字僅僅是在所繳納稅金的基礎上計算的，但目前煤炭行業繳納的各項涉煤費用遠遠高于稅金。公司除繳納資源稅之外，還包括礦產資源補償費、可持續發展基金、采礦排水水資源費、價格調控基金等與資源開釆和環境保護相關的稅費，并計提專項儲備基金。但各類費用并沒有完全在財務報表中映出來，如中國神華2014年與資源稅相關的費用為達13.92億，與2014年資源稅之比達1.41。

二、煤炭從價計征改革對煤炭開采企業稅費負擔的影響

現在我們根據2015年各省份執行的煤炭資源稅稅率對9家上市企業2013、2014年的財務數據進行測算，在其他情況不變條件下，對煤炭企業實施從價計征，9家上市企業2013-2014年來應繳納的資源稅，如表2所示：

清理涉煤的費用無疑會減輕資源稅從價計征給企業帶來稅收負擔，清理的費用種類越多、金額越大，能抵消的資源稅改革不利影響的程度就越大。但當前很多省份并沒有出臺或貫徹實施落實相應清費方案，以山西省的西山煤炭企業為例， 2014年實際繳納費用為27.65億元，按規定應繳納金額為13.59億元，實際多繳納14.06億元。中國煤炭企業資源稅費結構扭曲，稅輕費重現象嚴重；煤炭資源稅從價計征改革致使煤炭資源稅負大幅增加，因此政府推進資源稅改革時應該將“清費立稅”結合起來，清除不合理的費用，重構煤炭資源有償使用的稅費體系，稅費合一，促進煤炭行業可持續發展。

三、從價計征辦法對煤炭企業成本利潤的影響

（一）煤炭資源稅從價計征改革對企業成本利潤的影響

資源稅屬于價內稅，其從價計征改革使得企業資源稅繳納金額增加、企業的營業稅金及附加增加，利潤總額下降，凈利潤下降。由下表的數據分析可見，在不同稅率條件下，9家上市企業的凈利潤均有不同程度的下降，同時煤炭稅收改革對9家上市企業凈利潤擠壓程度，2013年明顯超過2014年，這一比較說明煤炭資源稅改革在煤炭行業不景氣的背景下對企業的經營壓力更顯著，資源稅稅率越高，企業利潤壓縮越大。具體如表3所示：

（二）煤炭資源稅從價計征改革對企業資源利用的影響

煤炭資源稅從價計征改革，煤炭企業的稅負加重，企業的經營成本增加，利潤空間壓縮。為了保持穩定利潤率，煤炭企業通常采取“采富棄貧” 或稅收轉嫁等措施。目前煤炭價格仍受政府行為和國際煤價影響，煤炭企業難以通過提高價格將稅負轉嫁給鋼鐵、發電等下游企業，因此煤炭資源稅改革并不會對煤炭及相關產品價格造成太大的影響。相反稅負會更多地由煤炭企業內部消化，倒逼煤炭企業改善煤炭能源結構，轉變企業發展方式。

1.從價計征改革有利于改善煤炭產業結構

從價計征改革迫使企業改善能源和產業結構。首先，煤炭資源稅從價計征改革，將資源稅與煤炭價格掛鉤，發揮資源稅對煤炭能源結構的調節作用。其次，煤炭企業為應付稅負壓力和供需不對稱的現象，調整企業發展戰略，積極開發替代產品，促進相關替代行業如風電、太陽能發電等行業的發展。然而，資源稅的從價計征改革短期可能削弱企業新興煤炭項目的效益和投資新項目的積極性。此外，各省政府為降低企業稅負，促進煤炭行業結構轉型，采取稅收優惠政策完善稅改配套措施，改進資源能耗、促進煤炭清潔生產和利用。

2. 從價計征改革有利于提高煤炭資源利用率

資源稅從價計征改革，促使煤炭企業加速發展節能減排裝置，在有限的煤炭開采區域中，提高對資源的回釆率及利用率，節約煤炭勘探和新設備購置的成本，從而在保持成本的情況下獲取更大的資源價值。從量計征的資源稅，不同煤區的產煤成本不同、煤炭品級不同、銷售價格不同，必須承擔相同的煤炭稅負，違背煤炭企業公平競爭。

（三）煤炭資源稅從價計征改革對企業資源整合的影響

資源稅改革對煤炭行業的發展格局必將帶來一定的影響，也必然會帶來煤炭行業的兼并重組浪潮。為應對煤炭行業發展低迷、煤炭市場供需矛盾嚴重、資源稅改革等因素的變動，多數企業勢必會降低重復建設和低水平的煤炭開采，通過企業間的兼并重組和資產股份收購等手段加強聯合，共同開發利用資源，推動煤炭產業的資源整合。

結論與建議

煤炭是國家基礎能源產業，在我國工業化、城鎮化快速推進的重要階段，煤炭保障我國能源供應的基礎。近幾年煤炭行業發展受阻，煤炭企業資源稅從量計征影響煤炭行業的發展。因此完善煤炭資源稅改革，能有效推動我國煤炭行業可持續發展。本文以深滬9家上市煤炭企業為例，經過研究分析，總結得出以下結論。

第一，煤炭資源稅從價計征改革是促進煤炭企業持續發展的必要措施。煤炭企業繳納的資源稅占稅金總額比率變化很小，在2%-3%幅度上波動，資源稅與煤炭的價格脫鉤，煤企資源稅改革，減輕煤炭企業的負擔，促進煤炭行業的結構升級。

第二，煤炭資源稅改革對煤炭企業的成本利潤有較大影響。在煤炭行業中長期供過于求的背景下，煤炭價格持續下滑，煤炭企業經營成本上升，盈利空間縮小。因此，各省份在具體確定稅率時應綜合考慮資源煤種差別、利用情況等稟賦差異以及公司承受能力，資源稅的稅率不可過高。

第三，資源稅是我國稅收體系的一個重要組成部分，煤炭企業資源稅改革對企業的成本利潤、稅費以及產量、產品結構等方面均產生較大影響，應循序漸進，切勿一蹴而就。要綜合考慮資源賦稅情況、煤炭市場環境、企業的承受程度，激勵企業更積極主動地開發節能降耗，實現煤炭企業的可持續發展。

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作者簡介：程小曼（1992-），女，漢族，湖北黃岡人，中南財經政法大學碩士在讀，研究方向：稅收理論與政策方向。