企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

【摘 要】 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率的必然要求。內(nèi)部控制的發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)，研究其含義及發(fā)展階段有重要意義。

1.內(nèi)部控制的基本理論概述

1.1.1 內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制自產(chǎn)生的那天起，經(jīng)過不斷的完善和發(fā)展，到今天已經(jīng)形成了一套比較完備的科學(xué)體系。美國準(zhǔn)則委員會（ASB）在1972 年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，該公告循著《證券交易法》的路線進(jìn)行著研究和討論，把內(nèi)部控制概念描述為：“內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。而國內(nèi)外理論界與實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制的概念的研究處于不斷地發(fā)展過程中。COSO委員會在1992年提出并且在1994年修改的《內(nèi)部控制一整體框架》報(bào)告中，把內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、經(jīng)理管理層和其他員工實(shí)施，旨在為了保證經(jīng)營的效果及效率和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)性法規(guī)的遵循等目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)提供合理保證的一個(gè)過程”。中國注冊會計(jì)師協(xié)會（CPA）在1996年頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號》作出相關(guān)規(guī)定：“內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證其內(nèi)部控制的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)信息資料的真實(shí)性、合法性與完整性而制定并實(shí)施的政策和程序”。

目前為止COSO報(bào)告首次把內(nèi)部控制從原始的平面結(jié)構(gòu)發(fā)展成立體框架模式，它代表著在國際上內(nèi)部控制方面最高的研究水平。得到了許多國家的董事會、管理層、投資者、經(jīng)營者、審計(jì)相關(guān)人員以及專家人士普遍認(rèn)可，最具有代表性和權(quán)威性，所以本論文以COSO報(bào)告對內(nèi)部控制的含義作為研究的起點(diǎn)。

1.1.2 內(nèi)部控制的演進(jìn)過程

加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，已經(jīng)成為理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。內(nèi)部控制越來越多受人關(guān)注。內(nèi)部控制可分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段。

（一）內(nèi)部牽制階段

內(nèi)部牽制階段中內(nèi)部控制源自于內(nèi)部牽制。上世紀(jì)40年代以前屬于內(nèi)部牽制階段，因相距久遠(yuǎn)，當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)能力與科學(xué)技術(shù)相對落后，只存在一些內(nèi)部潛質(zhì)地實(shí)踐活動和制度的生成，并不像現(xiàn)在具有先進(jìn)現(xiàn)代化的內(nèi)部控制思想。內(nèi)部牽制的定義是：“內(nèi)部牽制是指為企業(yè)提供有效的組織和經(jīng)營，并能防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。”《柯氏會計(jì)辭典》中，它的主要特點(diǎn)是：個(gè)人與部門之間相互協(xié)作并且交叉控制，在一定程度上減少錯(cuò)誤與營私舞弊現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制制度階段

20世紀(jì)40年代末至70年代初，以內(nèi)部牽制為基礎(chǔ)逐漸形成內(nèi)部控制制度。企業(yè)之間競爭日趨激烈，各層管理人員對企業(yè)進(jìn)行管理，1949年美國審計(jì)程序委員會（CAP）發(fā)表《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計(jì)師的重要性》報(bào)告中，將內(nèi)部控制定義：“在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)并且保證會計(jì)信息的可靠性和完整性，提高經(jīng)營效率，推動各層管理部門制定的各項(xiàng)政策，正確貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相配套的各種方法及措施。”1958年以后，通過引入的“會計(jì)控制”和“管理控制”來幫助審計(jì)人員有效的界定審計(jì)范圍，但是內(nèi)部會計(jì)控制或內(nèi)部管理控制，還滯留在某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中或?qū)Ψ种C(jī)構(gòu)控制的方面，不能滿足對企業(yè)全方位管理的需要。

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

20世紀(jì)70年代以后，內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐漸從一般涵義向具體內(nèi)容深化，1988年AICPA發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則文告第55號》報(bào)告，首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部控制，并提出“內(nèi)部控制涵蓋了為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的獲得，建立各種政策和程序”，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的最顯著特征是強(qiáng)調(diào)出內(nèi)部控制的環(huán)境可以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，使控制的內(nèi)容更全面深刻。

（四）內(nèi)部控制整體框架階段

20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制研究取得新的進(jìn)展。1992年美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）、會計(jì)學(xué)會（AAA）、國際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會（IIA）等組成的COSO委員會，于1994年修訂提出《內(nèi)部控制整體框架》的研究報(bào)告，即“COSO報(bào)告”。COSO報(bào)告具有廣泛的適用性和實(shí)用性。

1.1.3 內(nèi)部控制的基本要素

根據(jù)2008年我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制，包括下列五項(xiàng)基本要素：

（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是制約和影響企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別并系統(tǒng)分析企業(yè)經(jīng)營活動并且能合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

（3）控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果，采用相應(yīng)的內(nèi)控措施，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在一定可承受的范圍之內(nèi)。是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。

（4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確和完整地收集內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并且將信息以恰當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)各層及時(shí)有效地傳遞，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)控建立和實(shí)施的情況進(jìn)行檢查與監(jiān)督，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷并及時(shí)改進(jìn)。

上述內(nèi)部控制的五項(xiàng)基本要素之間聯(lián)系密切，內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是基石，會計(jì)控制作為一個(gè)系統(tǒng)或者機(jī)制，離不開所在的環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通，則是核心的三個(gè)環(huán)節(jié)，它們有效地使內(nèi)部控制體系得以建立與運(yùn)行，因此，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部環(huán)境控制尤為重要。

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作者簡介：王鳳嬌（1996），女，河北秦皇島，河北大學(xué)管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)在讀本科生。