我國會計師事務所執業質量問題的研究

【摘要】隨著我國經濟的不斷發展，會計師事務所數量迅速上升，其快速發展的同時在執業質量方面也暴露出不少問題。本文主要是針對我國會計師事務所在執業質量方面出現的問題，結合其現實狀況進行分析，提出增強我國會計師事務所在執業質量方面的相關建議。

【關鍵詞】會計師事務所 執業質量 問題 對策

一、引言

眾所周知，使審計行業產生軒然大波，同時又邁向新一個臺階的導火索就是安然公司的財務造假事件。這件丑聞被爆出后，作為其審計的安達信會計師事務所也被推上風口浪尖，自此會計師事務所的聲譽不僅遭到空前未有的重創，而且這也讓其在執業質量方面受到外界嚴重質疑。

1980年我國的注冊會計師制度正式開始重建，會計師事務所的口號也從最開始的“做大做強”到如今的“做強做大”，這期間我國的審計行業如雨后春筍般獲到不斷的發展與壯大。但是縱觀這期間的變化，我們不難發現由于審計客戶財務造假被曝光后使得會計師事務所審計質量官司屢見不鮮，這表明我國會計師事務所在執業質量方面存在著許多問題。除此之外，我國會計師事務所在追求“做強做大”的同時，這必然會影響其執業的質量。綜上所述，如何改善我國會計師事務所在執業質量方面存在的問題已經是我們刻不容緩的事情。所以本文是在我國會計師事務所執業質量方面存在問題的基礎上，結合其現實狀況進行分析，提出增強我國會計師事務所在執業質量方面的相關建議。

二、我國會計師事務所的現況

我國財政部有關部門聯合注冊會計師協會在推出“四大”本土化轉制、加強總分所一體化管理等一系列措施后，使得我國會計師事務所在“做強做大”、“走出去”方面邁向了新的臺階。

（一）我國會計師事務所數目多、競爭激烈

由于我國中小型企業的暴漲式發展，為了滿足其發展的需要，我國會計師事務所的數量也在不停的隨之增長。根據財政會計行業管理信息系統的統計數據顯示，截至到2015年12月31日我國的會計師事務所達7373多家，但是其中80%屬于中小所。隨著我國會計師事務所數量的猛增，導致競爭日益激烈，最終必然使其在執業質量方面出現不少問題。

（二）注冊會計師在各個會計師事務所之間的分布不均衡

注冊會計師在我國的各個會計師事務所之間的分布并不均衡。從平均每家所注冊會計師人數的角度出發，我們會發現平均每一家H股會計師事務所擁有的注冊會計師人數就達1203人，但是非H股會計師事務所擁有的注冊會計師人卻只有376人，甚至其中非證券的會計師事務所人數僅僅只有10人左右。在總數上，H股會計師事務所擁有的注冊會計師人數也是占有絕對性的優勢，其已經達到全部證券所擁有注冊會計師人數的一半以上。通過以上數據分析，說明注冊會計師更愿意去大型的會計師事務所，反過來也表明大型的會計師事務所對注冊會計師的集中度更高、聚合力更強。但是另一方面也顯示了我國大多數會計師事務所擁有的注冊會計師人數并不夠，而這個因素也會在一定程度上影響會計師事務所的執業質量。

三、我國會計師事務所在其執業質量方面出現的問題

（一）執業質量控制不健全、制度執行不到位

我國會計師事務所內部的執業質量控制制度不健全，比如沒有明確管理合伙人的職責，甚至有些事務所的質量監控人員在年審期間還會介入現場的審計工作。除此之外，事務所對執業質量控制制度也存在執行不到位的情況，比如某些事務所沒有在實際審計過程中對各個項目開展質量監管工作，沒有對每個項目經理的執業質量進行考核。

（二）審計程序弱化，執業質量不高

在實際審計過程中，項目組成員并沒有完全按照審計準則執行審計程序，甚至有些已經執行了的審計程序也只是講究表面形式或是在執行審計程序時，將發現的某些問題并不及時的與其他成員進行反應和交流，亦或是不進行深入追究。比如在對被審計單位的往來款進行函證時，審計人員為了節約時間或是節省審計資源，由被審計單位人員制成詢證函并由其發出；在對銀行進行函證時，項目組也未對整個函證流程進行控制，某些銀行詢證函沒有安排相應審計人員隨同被審單位人員一同去銀行蓋章；而針對存貨的監盤，審計準則要求審計人員應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位存貨盤點計劃的基礎上，編制存貨監盤計劃，但是在實際執行過程中，有些項目組成員只是浮于表面形式，僅僅只是將已經簽字的監盤表和現場的照片就作為充分、適當的審計證據，而以上的這些因素最終都將影響會計師事務所的執業質量。

（三）業務方面重收益輕質量

會計師事務所的業務分為兩部分。第一部分是在業務承接方面，某些會計師事務所以經濟利益和市場為導向進行承接業務的初步評估，他們還未對被審計單位的誠信度、項目的承接風險以及自身的專業勝任能力和獨立性等方面進行分析就承接下來。第二部分是在業務的保持方面，某些會計師事務所為了保持客戶資源，從而提高自身所的收入，在執業過程中降低審計準則要求的執業質量控制標準。無論是在業務承接上還是業務保持方面，有些事務所并不規范，存在重收益輕質量的問題。

四、我國會計師事務所在執業質量方面的改進措施

（一）完善制度建設，提高事務所執行力

首先事務所的人事管理制度要健全，招聘的注冊會計師不僅要具有足夠的專業勝任能力，而且能夠獨立、公正的執行業務；其次事務所要建立一套與其內部質量控制制度相匹配的崗位責任體系，職能部門能明確工作職責，并根據職責權限開展相應工作；最后事務所應當建立一個項目質量審核機制，一個項目的審計質量應當與其項目經理以及項目組成員的工資掛鉤。

（二）加強監管機制、建立誠信檔案

事務所監管機制的重點應當放在其執業質量上，制訂出切實可行的監督管理辦法，不要僅限于紙上談兵。比如對檢查出來的問題，找到相對應的責任人或是事務所負責人，嚴格依據相關法律法規對其進行行政處罰，情況嚴重則還要對其進行懲罰性賠償。另外，事務所可以建立執業人員的誠信檔案，將其基本情況、執業質量、個人的誠信行為等記錄在案，定期進行誠信度評估，將誠信度作為工資、職位等上升下降的評定因素，并對其進行公示，接受監督。誠信體系建設依靠的是教育和制度保障。通過誠信教育，增強會計師事務所的誠信意識和守法意識。

（三）以質量為導向，降低執業風險

事務所無論是在業務承接方面還是業務的保持方面，始終要以質量為導向，降低執業質量風險。對于新客戶，事務所首先應當考慮其誠信度，從而判斷執業風險的程度，同時還應考慮事務所自身在專業勝任能力以及獨立性等方面能否承接該業務。對于業務的保持方面，事務所不應以利潤為導向，對于在審計過程中不配合、不誠信的客戶在必要時考慮接觸業務約定。

決定整個行業興衰的主要因素毫無疑問在于該行業的服務質量水平，我國的審計行業也不例外。如果會計師事務所針對上市公司發布的鑒證報告不再被社會公眾所認可，那么這個行業存在的價值也將隨之蕩然無存。所以，加強我國會計師事務所的執業質量，具有重要的意義。

參考文獻

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作者簡介：楊雙（1991-），女，漢族，湖北荊州人，碩士，湖北經濟學院。