營改增下建筑業成本核算問題研究

尹超

【摘要】2016年5月1日，建筑業營改增正式推行。營改增后除了會對建筑企業的收入、利潤等財務指標產生影響外，更會直接影響企業的經營管理。建筑企業應當從成本核算方面入手，保證營改增平穩過渡，享受國家給予的政策紅利。本文分析了營改增建筑業成本核算存在的問題，并提出加強建筑業成本核算的建議。

【關鍵詞】營改增 建筑企業 成本核算

建筑業實行增值稅制后，由于增值稅價外稅的特性，稅率繁多，執行稅款抵扣制度等因素，都使得稅收征管要求更加嚴格，且成本核算相對復雜，相關財務指標也會發生相應的變化，稅款的計算、申報的過程都會發生較大變革，給建筑企業的成本核算和稅務管理方面帶來重大影響。

一、成本核算對建筑業的重要性

成本核算是指把一定期限內企業生產經營中產生的有關費用，按性質和地點，分類歸集、匯總、整理、核算，從而計算出該時期內生產經營費用發生總額和分別計算出每種產品的實際成本和單位成本的管理活動。

成本核算的內容包括完整地歸集與核算成本計算對象所發生的各種費用。正確計算生產資料轉移價值和應計入本期成本的費用額。科學地確定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費用分配方法，保證各種產品成本的準確、及時，依照可確定的成本核算對象或使用范圍進行費用的匯總和分配的過程。正確、及時、合理進行成本核算，對企業實現高產增效、節約降耗等具有十分重要意義。

成本核算在建筑工程項目管理中起到非常重要的作用。工程項目的成本核算是建筑施工企業項目成本管理的重中之重。成本核算的完成質量決定了企業工程項目成本管理水平的執行情況，更關系到建筑企業資金的流轉以及企業未來的長期穩定發展。只有加強企業成本核算工作，制定目標成本，完善信息資料，才能適應社會的發展，爭取利潤最大化。

二、營改增下建筑業成本核算存在的問題

（一）企業粗放的成本管理會帶來稅務風險

推行營改增其中一個主要目標就是要促使建筑企業完成由粗放型管理改為精細化管理。在當前發展階段，我國很多的建筑企業在成本管理上仍是粗放型管理，如管理層級關系繁多復雜、資質共享與掛靠、勞動力資源不穩定、跨行業經營等。而在營改增后，可能帶來業務流、資金流、發票流“三流不合一”的稅務風險，也可能會帶來增值稅管理成本上升、進項稅額欠缺或不能順利抵扣的問題，這些都將會導致企業稅務風險上升、利潤下降，促使建筑企業主動向管理精細化、規范化的角色轉變。

（二）成本管理工作面臨更多不確定性因素

1.成本預算編制工作復雜，難度加大。營業稅下，工程項目編制的成本預算、成本所含稅費，都全部包括在成本預算金額中，例如：材料成本是含增值稅的成本，并且在編制預算時并不考慮能否取得發票等因素。營改增后，工程項目成本預算中其成本預算需變更為不含可抵扣增值稅的預算，計量口徑產生變化，增值稅扣稅憑證取得多少將直接限制企業計入成本的金額。從目前情況來看，增值稅下的項目成本預算編制工作因此將變得復雜，增加多方面需考慮的因素，加大了難度。

2.成本控制工作考慮因素有所增加，變得復雜。營改增后，建筑企業對于成本的控制需由原來的含稅控制，拆分為不含稅價和增值稅兩部分。不含稅價包括不能抵扣的增值稅構成項目的工程施工成本；而可抵扣的進項稅構成應交稅金的抵減項，直接影響應交增值稅（銷項稅-進項稅），同時會影響以應交增值稅為基數的城建稅及教育費附加的計算，進而間接影響損益。

3.企業墊資繳稅造成資金流短缺。按照《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文件規定，產生納稅義務時間有關條款：納稅人提供應稅服務并收取銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收取銷售款項是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

依照以上規定，建筑企業即使未收取工程款也未開具發票，到了工程承包合同約定的付款日，增值稅的納稅義務已經發生，應在此時點計算繳納增值稅，如果不能與業主及時辦理結算收款，建筑企業需要自行墊付資金納稅，將會造成建筑企業的資金流短缺。

三、營改增下加強建筑業成本核算的建議

（一）優有現有組織架構，建設未來組織架構

組織架構的調整對建筑企業來說是一項重大的挑戰，很難在短期內完成，企業應制定相應的戰略規劃和調整計劃，逐步實施。

在現階段，建筑企業集團應結合下屬各子、分公司的基本情況，明確各子、分公司的經營定位及管理職能，削減規模較小、沒有實際業務的子公司、分公司，壓縮不必要的中間管理層級，以減少法人層級、縮短管理鏈條。

建筑企業可提高專業化分工程度，通過成立專業公司，如區域性設備租賃公司、預制構件廠等，優化管理結構，提高管理效率。嚴控新設法人公司，慎重設立下級建筑公司，減少設立四級、五級子公司，避免管理層級過長。在確實需要設立新公司的情況下，應充分考慮設立新公司的法律形式。

（二）改變現有業務模式，向自營實體模式轉變

資質套用與聯合經營等業務模式是建筑企業的慣用模式，營改增后將存在極大的稅務風險。稅務風險表現在業務流、發票流、資金流“三流不合一”，存在增值稅專用發票虛開風險。因此必須改變現在業務模式，加強資質管理，限制資質共享。向自營實體模式轉變，也可采取總分包模式、聯合體模式、集中管理等模式。

（三）明確企業各部門管理職責，統一安排增值稅管理工作

建筑企業的增值稅管理不僅是財務部門的工作，業務模式調整、業主涉稅信息收集管理、投標報價調整與談判、采購定價與供應商管理、扣稅憑證取得、合同中涉稅條款約定與執行等增值稅相關管理事項涉及各業務部門。各業務部門應提高認識，積極配合財務部門做好企業的增值稅管理。企業必須對各部門在增值稅管理中的主要職責進行明確。例如，經營開發部門：負責處理業主信息、更新管理；建立增值稅測算模型，界定談判價格區間；承包合同模板的修訂以及經營開發相關管理制度的修訂。

工程管理部門：負責按增值稅下管理要求編制標后預算；負責分包管理，包括分包商信息管理及分包商選擇；負責分包商增值稅專用發票的獲取、初步審核、保管及傳遞；修訂分包合同模板；修訂工程管理及成本管理相關管理制度等。

（四）加強企業對營改增稅法的正確認識及信息化建設，防范稅務風險

1.加強企業人員對營改增的認識，做好培訓。目前首要任務要讓建筑企業中的造價預算人員和財務人員認識營改增的意義，認識營改增對企業帶來的不同影響，切實加實成本意識。通過培訓、研討等多種形式對管理層、一線生產人員等進行營改增的知識宣傳及梳理，重點分析營改增業務風險點，促進企業工作對營改增工作的有效接軌，適應增值稅政策下的新環境。

2.加強信息化建設，防范風險。為適應營改增后政策的新環境，管控企業虛開增值稅專用發票風險，盡最大限度取得增值稅進項稅額，提高稅務管理水平。企業從信息化管理方向入手，充分考慮以工程項目為主線，以發票、稅務管理為重點，強調合同管理為源頭抓手，突出“四流合一”防止企業稅務風險，通過信息化加強稅務管控能力。

3.增強稅務管理，優化企業現金流。對項目而言，增值稅管理最好是在各期基本做到進銷平衡，避免過程中稅款占用的資金成本過高。由于建筑企業增值稅一般為按月申報繳納，當月增值稅應納稅額=當月銷項稅額-當月進項稅額。營改增后，在合同執行過程中，需考慮給業主開具發票繳納銷項稅的時間，與從分供、分包等供應商取得發票認證抵扣進項稅時間，同屬一個納稅期內，避免本期需要繳納大量增值稅，下期又留抵大量進項稅的情況發生。建筑企業必須建立相對獨立的稅收核算及管理部門，增加稅務人員，建立起一套完整、統一的納稅申報流程，在納稅申報時嚴格按照申報流程申報。同時對企業相關人員進行系統且詳實的梳理、統一認識，爭取實現進項稅最大限度的抵扣，避免出現同一時期進銷項稅款的資金占用，優化企業現金流。

四、結束語

營改增后，建筑企業的政策環境發生了重大改變。建筑企業要把政策用到實處，充分享受政策改革紅利，就需要企業管理層的高度重視，所有部門和人員的共同配合，通過加強組織管理、提高專業素質，達到提升公司整體管理水平的目的。建筑企業要根據稅收政策原理，完善企業內部管理體系，積極推動經營機構的調整、制度的梳理和流程的再造，主動適應營改增的要求，提升企業核心競爭力。

參考文獻

[1]關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36 號）.

[2]中國建筑業協會.建筑業營改增實施指南.

[3]洪清流.在營改增背景下建筑企業成本管理策略分析.