我國上市公司會計造假現象分析及審計防范探討

高文博

摘要：隨著社會經濟的發展，不斷開放的經濟市場環境體制，讓企業獲得了更新更廣的發展契機，使企業發展勢頭良好。然而在這種發展趨勢良好的情況下，很多企業卻因為造假現象引發了財務風險，讓企業陷入經濟危機。為了幫助企業控制好內部財務管理，需要加強企業財務管理審計方面的工作。筆者結合所學知識以及工作經驗，從我國上市公司會計造假現象入手進行簡要分析，探討一下審計防范方面的方法措施。

關鍵詞：國內上市公司；會計造假；現象分析；審計防范

一、我國上市公司的會計造假現象影響

綜觀近年來我國經濟發展，可以發現會計造假方面的新聞已經屢見不鮮，這讓我國乃至國外的投資者，對上市企業的會計數據信息產生懷疑。這種信用危機不單單讓廣大的投資者，甚至企業管理者受到經濟利益方面的損失，也讓會計工作監管部門遭受監管能力方面的質疑；不僅讓我國資本市場的平穩發展出現了動蕩，更讓我國社會主義發展下的市場經濟秩序受到破壞，長此以往就會將不正當的市場競爭，演變為社會經濟犯罪，觸犯我國的法律法規，威脅我國法制社會的建設進程。

社會經濟的飛速發展，讓我國企業獲得了更大的發展空間。我國市場經濟體制為了滿足經濟的發展需求，也在不斷地積極地進行著完善。近年來，層出不窮的上市公司會計造假現象還是讓我們發現：在不斷追求著經濟體制完善的同時，更應該重視市場經濟自身的本質問題。為此，我國開始從經濟本質問題研究上市公司會計造假現象，并認為解決市場經濟本質問題，必須從加強審計防范工作開始。

二、對我國上市公司會計造假現象原因的分析

我國上市公司造假現象對我國經濟的發展，以及經濟體制的完善都存在嚴重的影響。下面筆者在參考大量文獻資料基礎上，對我國上市公司會計造假現象的原因進行分析，總結我國上市公司造假現象的原因：

（1）經濟活動以及融資手段等行為，缺乏道德觀念與法律意識約束。企業的發展以經濟利益作為目的，但是脫離道德約束與法律意識，在企業經濟活動中追求經濟利益最大化的片面、過激性企業行為，或者為了騙取融資條件在賬務上造假，虛報實際盈利水平，等缺乏道德觀念與法律意識約束的行為，都是造成我國上市公司會計造假現象的本質驅動原因。

（2）粉飾企業表面工程，應對行政審查。由于企業想要進行上市，需要資格的行政審查，很多企業為了滿足審查條件，通過股票發行額進行造假，發行額度與企業實際資產不符的股票。

（3）臨時拼湊規模，獲取上市資格審查。企業為了上市，將資產規模與審察不匹配的經營性資產以及企業業務進行分離或者部分整編，臨時把原本不獨立的企業車間、生產流水線、經營性業務等進行拼湊，資產規模虛假性匹配，騙取上市資格審查。

（4）監管體制與制度的不完善。制度缺乏應有的監管力度，導致企業經濟發展的利益凌駕于財務監管之上。監管只有絕對獨立性存在，才能脫離企業經營經濟利益，實現對財務數據信息編制管理層次的權利約束與監督，沒有跳出追求經濟利益，就不能進行科學、嚴密的外部監督工作，就無法保障財務管理者與債權人或投資人之間所掌握信息的真實性。

（5）管理法律法規政策存在缺失。由于我國會計管理方面正在逐步進行完善，會計管理方面的法律法規缺乏前鑒性，在操作過程中執行力度不足，導致鉆會計管理漏洞的造假違法者更加肆無忌憚，這種大環境缺乏必要性管理的缺陷，給上市公司會計造假提供了機會。

綜上所述，我國上市公司發生造假現象，不僅僅是因為監管體制結構不夠完善、不夠健全，我國相關的法律法規也存在監管缺失的責任，而且也由于企業管理者缺乏嚴謹的思想道德觀念、缺少必要的法律約束，許多上市企業刻意追求短期經濟效益，應付審查等等諸多因素都是導致上市公司會計造假現象的原因。

三、分析目前我國上市公司會計造假的方法形式

我國上市公司會計造假現象原因很多，由于不同的原因帶來的公司會計造假方式也不盡相同。就目前我國上市公司會計造假的方法來看，形式多種多樣。歸納起來，主要呈現下面這樣幾種形式：

（1）利用增加虛擬資產的方式，隱瞞企業實際債務狀況。企業為了隱藏債務，通過多種手段將上市企業表面的會計賬務作得良好，從而騙取投資者信任。

首先，上市企業可以對庫存存貨進行虛增。通過偽造單據，對沒有原始數據記賬憑證進行編造，或者通過存貨高估等方式，增加企業虛假利潤。

其次，對實際財務情況進行粉飾，隱瞞資產流失問題。上市企業通過對不良資產滯留進行長期掛賬的方式，對企業內部由銀行長期未達賬項、在建工程、無形資產以及財務潛虧掛賬、待攤費用等構成的不良資產做財務虛假報備。

最后，通過不對企業內部本已到期的借款利息、外幣負債的匯兌損失等實際應付費用進行確認、報告的手段，達到少計費用，虛增了本期利潤的目的。

（2）通過偽造虛假交易信息等方式，對企業經營的收入、利潤進行虛增。企業通過偽造經濟活動、虛開發票等方式將虧損的實際情況進行掩飾，這種是最普遍也最慣用的會計造假現象手段。

（3）借助外物進行利益操控。不僅可以在交易價格人為可控，交易不受市場限制等環境條件下，通過沒款項產生的經濟活動，將企業資源甚至是企業應承擔的義務進行轉移。實現企業資產利潤的虛增、利潤或虧損的“合理”轉接、對企業實際財務進行隱瞞等目的。而且還可以投資收益、大額政府補貼營業外收入以及調整以前年度損益等幾類方式，操控企業非經常性損益，實現企業賬面利潤快速調整、再融資等目的。

（4）針對我國會計相關法律法規尚不完善的問題，躲避我國會計法律法規的管理、監測。巧妙利用我國企業會計管理政策自由選擇彈性大的漏洞，進行企業財務報告造假。

結論

針對會計造假現象產生原因以及造假現象常見方法形式的分析，解決我國上市公司造假現象迫在眉睫，筆者認為：要想解決會計造假現象產生，可以從提高審計防范開始。

（1）加強對會計人員道德修養以及法律法規的教育，培養會計人員審計防范知識的認識。杜絕會計人員為了應付檢查，應付資格審查，而做出的資產虛增，甚至為了達到預定的企業規模，不顧企業長遠發展的臨時性企業結構重組。

（2）加強信息交流與溝通，作好會計管理審計管理方面的監督反饋工作。避免企業借助外物進行利益操控，人為轉移企業資源，掩蓋企業資產虧損、負債的問題。避免企業內部對本來已經到期的借款利息、外幣負債的匯兌損失等實際應付費用進行逾期確認、報告，妄想少計費用，虛增企業本期利潤的現象產生。

（3）建立綜合職能高于會計財務管理的審計管理監督部門，加強對審計防范工作的深入研究。避免企業偽造虛假交易信息，虛增企業盈利收入，影響市場經濟穩定性，產生社會人員投資心理的恐懼。

（4）完善會計管理監督體制，加強操作的規范性，將審計防范落實到具體會計管理工作當中，發揮實際效用，避免會計管理選擇彈性大帶來的違規性操作。解決我國上市公司對實際財務情況進行粉飾，隱瞞資產流失問題以及對不良資產滯留進行長期掛賬做財務虛假報備。

（5）為了企業的長遠發展，優化企業配制，通過審計防范工作，杜絕會計片面追求利益短期化，不顧長遠發展大局的非理性發展。嚴禁上市企業偽造單據、編造記賬憑證、高估存貨等手段虛增庫存，增加企業虛假利潤。

綜上所述，雖然在我國經濟發展過程中，上市企業在我國市場經濟發展方面具有重要的影響，然而我國上市企業屢見不鮮的會計造假現象，卻真實的引起了投資人債權人與企業之間的信用危機，這不僅僅嚴重影響了我國市場經濟的秩序，而且在一定程度上，對市場經濟的資源配置也產生了一定不良的誤導。為了解決我國上市公司會計造假問題，本文究其造假的本質原因與常用造假方法方式，認為加強審計防范工作可以改善造假現象頻繁出現。

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