淺談“營改增”政策下財稅籌劃新局面

夏禹晨+石琦+邵靜+劉婭+王露+劉思強

摘要：2016年5月1日，“營改增”在全國范圍內全面推行，改變了原有“營增并行”的納稅局面，稅制改革造成的稅基變化和宏觀政策產生的稅負變化交織在一起，產生了一系列復雜的改革綜合效應。如何正確面對“營改增”帶來的沖擊，如何采取有效的應對措施，合理進行稅收籌劃，降低稅收風險，成為公司亟須研究的重要課題。本文以XX企業為例，簡述其在“營改增”過程中的納稅籌劃經驗，并對以后的稅務籌劃工作提出改進方向。

關鍵詞：營改增；財稅；籌劃

一、稅務籌劃的意義和現狀

稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃的本質是獲得節稅收益，即在合理合法的范圍內，繳納的稅額最少、繳納稅款的時間最遲，因此，凡是能夠合法地降低納稅額的方法都屬于稅務籌劃的范疇。

國家電網公司屬于資金密集型產業，也是非常重要的基礎能源產業和國有經濟命脈，電網的健康發展關系到國民經濟的發展和整個社會的發展進步，而稅務籌劃已經成為國網公司發展戰略的一個重要組成部分。在實施集約化管理的背景下，傳統管理方式中與財務和稅務籌劃直接相關的籌資、資金運營、利潤分配等事件的決策，不再只是企業財務與稅務專業工作本身的內容，而是事關公司可持續戰略目標的重大事項。依據條件享受各種國家稅收優惠政策，利用稅收優惠政策獲得更多的節稅利益，不僅可以實現公司納稅與國家的宏觀調控良性互動，更有益于促進公司的長期穩定發展。

二、稅務籌劃的方法和對策

XX企業以“統一規范強基礎，超前籌劃促效益，依法納稅控風險，有效溝通保發展”為目標，夯實財稅基礎管理工作，健全工作機制，跟蹤研究上級單位、相關公司重大經營決策與涉稅事項，加強納稅分析、評估與籌劃，實現財稅管理的統一、規范、精益、高效。

1.樹立風險理念，夯實財稅基礎工作

持續不斷加強財政稅收法律法規的學習。近年來，國家在所得稅、增值稅等方面實施了一系列重大、實質性的改革，配套政策陸續出臺。供電公司積極加強新舊稅法銜接的學習、培訓工作，不斷增強企業的依法誠信納稅意識。通過建立科學合理、配套完善的財稅管理制度體系，從組織機構、職權分配、業務流程、信息溝通和檢查監督等多方面指導、規范財稅管理各項工作，促進財稅管理工作持續改進。

一是加強對稅務風險的識別、評估，檢測日常稅務風險并采取應對措施。根據國家財稅法律法規，全面梳理公司涉及稅收管理各項業務，將財務部門對財稅籌劃的引領和督導職能與企業經營管理融合的更加緊密。定期開展自查自糾，明確各項經濟業務的適用政策，保證稅收政策執行的統一，促進系統依法納稅、準確納稅，實現涉稅風險閉環管理，提升風險控制與防范能力。

二是嚴格執行國網、省公司企業財稅籌劃管理業務流程和其他涉稅規章制度。全面梳理公司涉稅業務流程，按照國家稅收法律法規的有關規定，下發本公司的稅務管理規范業務流程，對風險點實行有效控制，以進一步提高稅收業務過程管理的水平和能力。

三是建立財稅籌劃管理信息交流機制。全面整理公司納稅業務方面的問題、經驗等，對重大涉稅風險事項形成專題報告下發業務部門。制定《XX企業年度稅務備忘錄》，建立健全納稅風險閉環管理機制，實現納稅風險管理工作集中、分類管理，確保納稅風險管控全面覆蓋，防范有力。

2.加強政策研究，積極爭取財稅優惠

XX企業在日常管理工作中，積極溝通，主動出擊。掌握所在稅務機關的稅務稽查方向，便于查漏補缺；了解稅務稽查的內部工作流程，提前建立稅企爭議的解決方案。同時，全面梳理分類現行各項財稅優惠政策，準確把握其具體內容、資格條件、辦理程序等，各單位應享有的財稅優惠政策要全部落實到位。

一是積極爭取國家特定的財稅政策。分析判斷公司系統，特別是體制改革過程中產生的符合國家相關政策的經濟業務，加強匯報溝通，積極爭取和落實“子改分”所得稅優惠、用戶資產接收免稅、土地稅減免等財稅政策支持。

二是積極爭取地方財稅政策。針對地市級政府部門出臺的代收的地方附加費、農村低壓維護費、新建住宅小區配套費等與電力有關的地方財政稅費政策，XX企業結合地方政府部門的特定要求積極溝通、匯報，積極爭取地方性稅費優惠。對存在繳稅爭議的業務及時溝通，提出不同意見與措施。

3.利用現有平臺，深化信息系統應用

XX企業遵循“一體化、兼容性、共享性”原則，依托省公司建立的“共享式”上下貫通、橫向溝通的財稅信息共享網絡，深化省內財稅信息資源應用，積極發布財稅信息，查詢、學習財稅法律法規，順應財稅信息化建設需要。對內，在財務管控系統中應用稅務管理模塊，通過稅務單據制證，保障稅項科目一致、稅單賬務一致；對外，在稅務溝通中使用即時聯絡工具，實時獲取稅務資訊，及時處理納稅問題。實現稅務與實際業務的融合、集成，實現稅收基礎數據的及時、有效傳導，滿足稅收集約化管理要求。

三、稅務籌劃的成效和重點

XX企業始終著眼于將實現整體最優效益作為稅務籌劃的重點。企業是以營利為目的的經濟組織，以實現企業稅后利潤最大化是最根本的戰略目標。XX企業立足全局，戰略思考，依照省公司制定的集約化工作方向，嚴格執行省公司各項稅務管理規定。堅決杜絕“高成本、低效率”和“少、慢、差、費”的稅務管理狀況，全力向“低投入、高產出”和“多、快、好、省”的稅務管理目標努力。

XX企業已充分認識到稅務籌劃的重要性，財務部全體人員立足企業現狀及工作特點，結合所處經濟環境，積極開展稅務研討。梳理出“子改分”“營改增”前需要準備的事項和實施過程中的關鍵節點，積極與稅務部門溝通、達成一致。“營改增”順利過渡，圓滿實現預期目標。

1.積極溝通協調，構筑優良稅企關系

XX企業與所屬稅務部門溝通順暢，征納關系和諧。“子改分”“營改增”期間均被列為國稅局重點服務對象。此外，國稅局為XX企業專門配備“大企業聯絡人”，在辦稅服務廳可以直接享受“綠色通道服務”，便于快捷、高效辦理各類涉稅事項。

2.及時攻堅克難，圓滿完成改制注銷

一是對上及時匯報、對外主動協調、對內統籌調度，“工作及時推進，動態實時管控”。二是通過深入分析稅務注銷給相關指標、業務管理流程、地方稅收政策帶來的影響，提前預案，有效規避稅務風險。三是牢牢把握地方政府在子改分工作中發揮著至關重要作用這一關鍵點，在吃透政策、精準測算的基礎上，高頻次、多維度地向稅務部門溝通匯報，最大限度地統籌資源，爭取支持。

3.依法誠信納稅，連年獲得稅務褒獎

近年來，隨著電網高速發展和供、售電量快速增長，公司納稅數額也逐年增加。在實現快速穩定發展的同時，XX企業堅持誠信經營、依法納稅、貢獻國家、回報社會的原則，多措并舉，不斷加強完善稅務管理工作，嚴格執行相關稅收法律法規，認真做好公司稅務統籌、申報、繳納事宜，切實履行社會責任，為國家和地方稅收增長和經濟發展做出了積極貢獻。子改分后，公司依然秉承誠信納稅是企業生存發展的基本信條，將風險管控作為搭建誠信納稅體系的重要手段，依法經營、照章納稅，分別被評為維持良好的企業形象，營造良好稅企關系，促進企業經營規模和綜合效益再上新臺階。

4.強化依法合規，積極應對“營改增”

XX企業高度重視，做足功課，積極應對，強化溝通，力求吃透政策。通過經驗模式和管理理念上的轉變，保障“營改增”政策轉換時期的平穩過渡，在切實保障稅務處理依法合規的基礎上，主動爭取“營改增”帶來的紅利，維護公司的合法權益。一是主動出擊，自“營改增”通知下發伊始持續加強與國稅相關部門溝通協調，保障第一時間獲取最新政策信息，第一時間參與“營改增”工作。二是積極學習，組織各相關人員參加市、縣國稅局，省、市供電公司及市集體企業各項“營改增”相關培訓，保障稅務政策宣貫到位。三是用心思考，財務部定期與業務部門溝通，了解各項業務開票需求，分別就改制前后兩種稅負對國家稅收法律、法規規章進行強調，要求業務部門圍繞“營改增”實施后的業務流程刷新、上下工作對接、法律風險防控等進行思考，全力應對改革。四是結合實際，通過下發“營改增政策簡易指南”，針對涉及“營改增”業務在增值稅發票的開具和取得、預算變動差異、適用稅率等方面做出具體的解釋，確保各項涉稅業務平穩銜接，保障“營改增”政策有效落實。

四、稅務籌劃的改進方向

1.把握政策方向，拓展稅務人才隊伍

由于稅收籌劃涉及公司經營活動各個方面，需要各部門密切協作配合，公司除加強稅務管理人員對稅法的學習，還將加強其他相關人員的稅法意識。如：一定要取得符合稅法規定的票據進行成本費用列支；盡量開具可以抵扣的增值稅專用發票等。另一方面強化在線監控，以稅收管理信息化為契機，按季開展納稅分析，實時進行在線監控，通過稅負率、稅源等重要指標變動，結合重大事項報告制度的實施，及時掌握公司本部及各縣公司稅收信息，防控稅收風險。努力推進稅收檢查成果應用，對照內外檢查中發現的問題，認真制定整改措施落實到位，將風險控制在最低水平。2016年3月份至今，國家稅務總局、安徽省國稅局已下發180多個關于“營改增”的文件，累計字數超過60萬字。如此密集的政策出臺，作為企業更需要仔細認真研讀，尤其是要抓住政策起草人員的思路，揚長避短地應用到企業經營實際。XX企業準備根據前一階段工作經驗，編制一本《辦稅操作規范及典型案例》，作為企業內部培訓資料，避免各相關業務人員走彎路。

2.委托稅務代理，合理利用專業化服務

稅務籌劃是及稅收、會計、財務等多方面知識的專門性綜合性較強的業務。一般性的籌劃，稅務會計可自行籌劃，而綜合性、專業性較強的稅務籌劃，由辦稅人員獨立完成，存在一定的風險。為了降低稅務籌劃的風險，公司擬利用稅務代理機構的專業化服務。稅務代理機構擁有專業人員，對相關的稅收處理比較熟悉，能為企業制定更好的符合企業經營狀況的稅務籌劃。同時，稅收代理機構還可以充當企業外部監護人，行使內部審計的一些職責，從而能夠規避稅務籌劃風險。XX企業一直以來都將財稅籌劃管理工作作為公司財務重點工作之一，在嚴格遵守稅法和相關法律的同時掌握財務會計和經營管理方面的知識，使得財務籌劃工作達到更理想的效果。

3.優化納稅方案，用好稅收法規政策

國家對不同行業、不同地區制定的稅收優惠政策，稅務籌劃方案一旦確定并付實施，一般會影響企業以后若干年的生產經營活動。用好稅收優惠政策意味著企業要避免額外稅 負。其主要措施有：①加強財務和稅務管理，避免因自身錯誤的稅務處理造成繳納不必要的稅款，或因管理過失無意識地違反稅法而面臨稅務處罰。如果企業未進行必要的稅務策劃安排，就可能導致出現賬目不清及納稅不正確，有可能被認定為偷漏稅行為而導致出現滯納金等額外的稅負。②在法治環境不完善的環境中，如果由于辦稅人員缺乏或經驗不足，對國家和地方的稅法政策熟悉和理解不深入，而一味根據主管稅務部門的要求繳納稅款，可能導致涉稅損失。需加強稅法政策的理論性研究，在日常納稅流程中積極與稅務部門溝通，存在疑問的及時提出建議，防范稅務機關的非規范性征管行為。