促進小微企業發展稅收政策的國際借鑒研究

亓瑩+林敏慧+吳華殉

【摘要】本文通過闡述小微企業對經濟的貢獻和現今面臨的發展困境，以及對國際上相關國家對促進小徽企業發展的相關稅收政策的研究。在此基礎上，結合國際上的先進的稅收管理政策，提出我國現階段促進小微企業發展的具體的稅收政策建議。

【關鍵詞】小微企業；稅收政策；國際借鑒

小微企業是指企業營業收入、從業人員、資產總額在一定標準以下的小型企業和微型企業，如工業從業人員300人以下，或營業收入2000萬元以下的為小微企業，其中從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業：從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。該標準適用于在中華人民共和國境內依法設立的各類所有制和各種組織形式的企業。個體工商戶參照該標準進行劃型。

一、小微企業在現代經濟中對經濟的影響如下

（一）可以有效促進經濟發展

從全國數據看，“中小企業占據全國企業戶數為99.5%”。據資料統計，我國小微企業數量已占到全國企業總數的99%以上，廣泛分布在城市鄉村，基本涵蓋了國民經濟的所有行業，是我國多元化實體經濟的重要基礎。目前小微企業創造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的60%左右，繳稅額為國家稅收總額的50%左右。小微企業已經成為我國實體經濟發展的主要動力。

（二）有利于擴大社會就業

相比大、中型企業，小微企業進入壁壘低，所使用的資源少，對環境的適應性強，創辦速度快，十分有利于擴大社會就業。

（三）有效激勵科技創新，促進社會創新進步

經過多年的發展，小微企業已經從一般加工制造、商貿服務等傳統領域，向包括高新技術和新興產業、現代服務業在內的各行各業延伸。在發展過程中，小微企業充分發揮決策機制靈活的優勢，通過吸收引進新技術、新工藝、新設備增強市場競爭力，在帶動我國電子信息、生物科學等高新技術成果實現產業化的同時，也成就了自身的快速發展。從美國的發展經驗來看，小微企業技術創新投入占其銷售的比重大于大中型企業的比重，成為推動技術創新發展的新動力和源泉。

（四）促進企業的相互競爭，有利于市場經濟的良性競爭。

相對于大中型企業，小微企業夾縫中生存先天不足，更需要通過不斷創新來發展壯大，是企業家和大企業的孵化器，代表著企業管理和企業變革的一種新力量。

二、我國現階段制約小微企業可持續發展的稅收制度因素

為扶持小微企業健康發展，國家有關部門出臺一系列稅收優惠政策。但從長遠來看，我國現行小微企業的稅收支持體系仍存在以下不足。

（一）企業類型劃分標準與相關稅收政策不統一

現行諸多相關小微企業的稅收政策標準與2011年新頒布的中小企業劃型標準中的從業人員、營業收入、資產總額等指標不盡相同，稅收政策難以落實到位。如現行企業分類規定與企業所得稅中的小型微利企業的標準不一致。按照現行企業所得稅法實施條例第九十二條規定，符合條件的小型微利企業是指：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元：其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。由于這些條件必須同時具備才能被認定，因此，大部分中小微型企業仍然無法享受《企業所得稅法》規定的小型微利企業適用20%的優惠稅率。

（二）小微企業稅負過高，存在著重復征稅的困境

我國自2009年1月1日起實行消費型增值稅，一般納稅人購進固定資產進項稅額可以抵扣，大大減輕了一般納稅人增值稅稅負，尤其對設備投資大、技術密集型的納稅人更有積極意義，加快了技術革新步伐，促進了傳統產業的轉型升級。但由于小規模納稅人并未實行進項稅抵扣制度，為此雖然也相應降低了小規模納稅人的征收率至3%，但實際上增值稅轉型對小規模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負過重。另外，營業稅的重復征稅也加重了相關小微企業的負擔。我國現行稅收體系分別確定了增值稅與營業稅征收范圍，增值稅主要涉及工業生產和商業流通環節，營業稅主要涉及建筑業、交通運輸業、服務業等行業，兩稅平行征收，互不交叉。企業分類新標準規定了16大行業，而其中有超過10大行業涉及的主要稅種是營業稅，這些行業又是小微企業聚集的行業。但是，我國現行的營業稅實行重復征稅，在增值稅轉型帶來的納稅人稅負下降的情況下，營業稅納稅人的稅負卻并沒有減輕，這就制約了小微企業的發展，其在建筑業、交通運輸業、物流業的矛盾表現得尤為突出。

（三）小微企業稅收優惠政策手段有限

我國現行針對小微企業的稅收優惠方式相對簡單，政策手段相對單一，且優惠對象認定條件過于苛刻，真正能享受到該優惠的企業少之又少。以高新技術享受企業優惠稅率為例：按照現行稅法規定：“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”。按照現行《高新技術企業認定管理辦法》的規定，高新技術企業認定須同時滿足六項條件。但實際上大部分中小微型企業無法同時達到這些標準。

三、促進小微企業發展的稅收政策的國際經驗

（一）發達國家的相關稅收政策研究

1、美國實行以所得稅為主體的稅制，對商品的流轉基本不征稅，消除了重復征稅的弊端。突出對小企業低稅負、激勵研究開發的政策導向，加快資金流向小企業。科技創新型中小企業資本收益稅率減半，按14%征稅：新購進的設備使用年限如超過5年，購入價格的10%可抵扣當年的應納稅額：允許小型企業實行加速折舊：本年度研究開發費用如超過前3年的平均發生額，超過部分的25%免予征稅：從事基礎研究的小型企業，研發費用的65%免予計稅，同時企業的研發費用增長額可以沖減當年稅額。

2、英國鼓勵投資者開辦小企業，引導小企業加大研發投入。投資者創辦小企業的投資額60%可以免稅：年營業額少于2500萬英鎊的小企業，每年研發投資超過5萬英鎊時，可享受減免稅150%的優惠待遇，尚未盈利的小企業投資研發，可預先申報稅收減免，獲得研發投資24%的資金返還。

3、法國把小企業的利潤稅從33.3%降到19%；對企業的注冊稅也相應調降，新建中小企業可免3年的所得稅，并在社會福利稅收上對增招雇員的企業給予減免優惠，同時按中小企業提供就業機會的多少，給予財政補貼。為促進失業人員創業，法國政府規定創辦工商企業可以享受2年免征所得稅，以后3年對企業贏利分別減少7 5%、50%和25%的所得稅優惠。對實行新技術的企業給予50%的稅收減免：小型企業以專利、發明等無形資產進行投資獲得的利潤增值部分，可以延遲5年繳納稅款。

4、日本通過低稅負和多種稅收優惠手段，體現鼓勵小微企業技術創新、節約能源的原則。對試驗研究費用超過銷售收入3%的小微企業及創業時間未滿5年的小微企業，減收3%的法人稅：小微企業新技術投資享受購置價7%的法人稅額特別扣除；對于節約能源或利用新能源的小微企業，在設備折舊等方面給予較大的稅收優惠，如購買或租借的設備，在使用的第一個納稅年度可以作30%的非正常折舊。

（二）發達國家激勵小微企業發展的稅收政策給我們的啟示

1、稅收激勵針對性強。小微企業經營靈活，創新意識強，但因為它在人才、資金和技術等方面有著自身難以逾越的障礙，其發展就會受到一定限制。因此各國普遍采取了有針對性的稅收激勵政策，并能夠根據實際情況及時補充和調整，既體現了國家宏觀調控的基本導向，又具有鮮明的時代特征。

2、激勵政策系統化。以上各國激勵小微企業發展的稅收政策涉及所得稅、流轉稅、個人多得稅等多個稅種，并且各稅種能夠相互配合與強化，發揮出合力，建立了較系統的稅收激勵政策體系。

3、激勵方式多樣。各國政府普遍制定實施了多種多樣的稅收激勵方式，例如減免稅、加速折舊、費用扣除、投資減免等，并且各種方式優惠力度明顯，規定詳細具體，可操作性強。

四、促進小微企業健康發展的稅收政策建議

（一）統一政策口徑，規范認定標準

制定稅法方面的小微企業認定標準，統一劃型標準。2012年度總局、省局關于落實好減免小型微型企業發票工本費的優惠政策的過程中，對小型微型企業進行標識的口徑已按劃型標準，說明在技術層面上已不存在銜接障礙，建議稅法方面的小型微型企業認定標準直接按劃型標準執行。

（二）起征點改免征額，且適用所有經濟性質的企業

增值稅起征點優惠政策設置問題，一是不公平。不同經濟性質所能享受的優惠政策不同，同樣規模的企業，屬個人性質的企業能享受到此項優惠政策，而其他企業則不能，則沒有體現稅收的公平原則。二是不合理。起征點的“起征”問題，未達到則免，達到則征，沒有什么合理性可言，特別是在起征點附近的企業，更能感受到這種差異。在提高增值稅起征點后，這類問題就更為突出了。因此，建議將起征點改免征額，并適用于除一般納稅人企業以外的小微企業。

（三）減稅減負，調整結構，減輕企業負擔

一是進一步探索降低稅費的途徑，堅決取消一切不必要不合理的收費。對于實行核定征收方式的小企業，以考慮核定其銷售收入的某一比例覆蓋所有稅費，并由一個稅務機關統一征收。二是免除小企業部分附加稅費，避免將本應地方政府承擔的行政職能轉嫁給企業，特別是小微型企業，同時減少對小企業的行政干預，減少其遵從成本，減輕企業隱性負擔。三是改進和完善稅制結構。減少流轉稅比重，增加所得稅等直接稅比重，有利于改變我國小企業，特別是勞動密集型，人力成本居多的小企業“賺的少交的不少”的現狀，實現稅收比例的合理平衡，公平企業之間的稅負。

（四）借鑒國際經驗建立多層次稅收優惠政策體系

一是完善鼓勵小微企業技術創新的政策。在高新技術企業認定標準上適度向小微企業傾斜：同時，綜合利用稅額減免、加計扣除、加速折舊、延期納稅等方式，鼓勵小微企業進行創新研發。二是完善鼓勵小微企業擴大就業的政策。對積極安置城鎮待業人員、下崗職工、四殘人員和農村剩余勞動力的小微企業給予一定稅收優惠。三是完善鼓勵小微企業加大出口的政策。進一步消除對小微企業在出口退稅方面的歧視，使小微企業享受完整的進出口經營權。四是完善鼓勵小微企業創業投資的政策。允許小微企業實行加速折舊政策和投資抵免政策，從而降低企業應納稅所得額，以利于其盡快收回投資。