淺談企業所得稅的納稅籌劃

摘要：企業所得稅是國家參與企業利潤分配的重要手段，也是我國稅收收入的主要稅種。本文從稅收籌劃的概念及意義入手，指出企業所得稅在納稅籌劃過程中存在的問題，并提出相應的納稅籌劃措施。

關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-01

一、稅收籌劃的概念及意義

企業所得稅的稅收籌劃是指：企業依照現行稅法和國際稅收慣例，在不違反法律、法規的前提下，于納稅行為發生之前，通過對納稅主體的籌資、投資、經營活動做出事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅，由此可以幫助企業實現財富最大化。企業應認真探究與稅收及經營管理相關的規律，實現規范化管理，以此來提高企業的經營管理水平與競爭力。

二、企業所得稅納稅籌劃過程中存在的問題

1.稅收優惠政策存在的問題

（1）由于企業在發展過程中對技術開發的投入較少，難以擁有核心自主知識產權，導致企業不能獲得國家級高新技術企業的認定，不能獲得國家對高新技術企業減按15%征收企業所得稅的優惠。

（2）企業的財務人員對國家的稅收優惠政策了解不足，使得企業浪費了關于節能設備抵免當年應納稅額中設備投資額10%的優惠額，企業的應納稅額難以降低。

（3）企業的技術轉讓收入沒有被單獨分開計算，最終導致企業沒有享受到符合條件的優惠政策，因此企業在此方面還有較大的稅務籌劃空間。

2.不同費用的處理方式存在問題

（1）企業在進行技術開發工作時，沒有對項目立項使之按照配套來管理，在開發過程中的研發費用沒有按照技術開發費設賬管理的要求進行賬務處理，對研究開發費開發方式的選擇上也缺乏應有的籌劃意識。

（2）固定資產折舊方法的選擇過于單一。企業沒有根據固定資產的使用及磨損狀態來確定可進行加速折舊的固定資產，由此難以真正反映出固定資產的折舊費用對減少當期應納稅所得額所產生的價值貢獻。

（3）企業通常采用加權平均法對存貨進行核算，但事實上，在企業的原材料價格水平波動大的情況下，若是企業存貨的周轉速度緩慢，那么積壓的庫存不但會占用著大量流動資金，還將導致當期利潤虛增，這也就意味著企業需要多繳納所得稅。

3.銷售收入處理方式存在問題

一般來說，企業的收入確認原則是以董事會的意見為主進行設計，但是董事會對相關財務管理及稅務籌劃的專業知識了解有限，使得企業在沒有進行合理的納稅籌劃之前就制定出了收入確認原則，最終導致企業浪費了合理減少應納稅所得額的機會。例如：在進行賒銷銷售過程中，企業過早給買方開具了銷售發票，使得企業在收入尚未全部實現的情況下卻需要承擔墊支的稅款，這導致企業的部分資金被稅款占用，也使得賒銷政策給賣方企業提供的稅收籌劃利得沒有被利用。

三、企業所得稅納稅籌劃的措施

1.充分利用優惠政策

（1）根據新稅法的規定，對國家重點扶持的高新技術產業減按15%的稅率征收企業所得稅，因此為爭取早日獲得國家級高新技術企業的認定，企業應加大對技術開發的投入來建立核心的自主知識產權，這將使企業大規模、可持續地減少應納稅額。

（2）企業應該充分利用各項稅額的抵免政策。例如：若是存在新技術所得，應提前在稅務機關做好針對該項所得的備案登記處理，這樣才能在年度終了時享受到“三免三減半”的稅收優惠政策，使企業在一定時期內能夠不繳或者只繳納一半的稅。

（3）企業應該充分利用免征與減征政策。這要求企業的財務人員時刻關注與稅收相關的優惠政策的變化，及時更新與優惠政策相關的知識儲備，把握各項優惠政策的條件。例如：針對技術轉讓所得，財務人員要嚴格將之依據稅法的規定分別計算，這樣企業才能擁有享受稅收優惠政策的權利來減少支出稅款。

2.關于費用方面的籌劃措施

（1）針對技術開發費，企業應當為研發項目建立專門的管理制度，使得研發立項的操作流程更加規范，以此來幫助財務人員高效開展技術研發的核算及費用管理。財務人員要將已立項的研發項目費用與未立項的研發項目費用分別核算，不可將之歸集核算，對已立項的研發項目所發生的費用企業可加計扣除。

（2） 由于固定資產的使用年限本身是一個可由認為預計的經驗值，這就為納稅籌劃提供了巨大空間。如果將固定資產的使用年限縮短，便可以加快固定資產成本回收的速度，即把固定資產后期的成本費用往前移，將前期的利潤往后移，如此可實現所得稅的遞延繳納，企業將獲得一部分貨幣的時間價值。

（3）在不同的情況下，針對不同的存貨，企業應采用不同的方法、選擇適當的稅收籌劃技巧對存貨進行處理，以降低企業的稅負。例如：在原材料價格波動較大的情況下，企業應當選擇移動加權平均法來核算存貨，移動加權平均法能夠增加企業發出存貨的成本，由此便能減少當期的應納稅額。

3.關于銷售收入方面的納稅籌劃

企業的銷售方式大致有：直接收款、分期收款、預收賬款、委托代銷等。在不同的情況下，企業應當采用不同的銷售方式，避免墊付稅款。

（1）如果企業難以確認銷售貨款能被及時收回，則企業應當考慮以賒銷或者分期付款的方式進行銷售，比起直接收款和預收賬款來，前兩者在這種情況下更能避免墊付所得稅稅款。

（2）我國稅法規定，企業采用分期付款方式銷售商品的，以及獲取的利息租金收入、特許權使用費收入要按照合同約定的日期來確認收入日期，因此，企業在簽訂合同時，應盡可能推遲約定的日期，延遲企業所得稅的繳納。例如：在年底發生的分期收款銷售收入，按道理應該在12月份確認的銷售收入可以在訂立合同時約定于次年的1月份支付，由此便可將收入延遲至第二年確認。

參考文獻：

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作者簡介：黃鄭也（1995-），女，漢族，福建莆田人，揚州大學2014級商學院本科生，主要從事會計學研究。