淺談企業(yè)所得稅的納稅籌劃

摘要：企業(yè)所得稅是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段，也是我國稅收收入的主要稅種。本文從稅收籌劃的概念及意義入手，指出企業(yè)所得稅在納稅籌劃過程中存在的問題，并提出相應(yīng)的納稅籌劃措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-01

一、稅收籌劃的概念及意義

企業(yè)所得稅的稅收籌劃是指：企業(yè)依照現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例，在不違反法律、法規(guī)的前提下，于納稅行為發(fā)生之前，通過對納稅主體的籌資、投資、經(jīng)營活動做出事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅，由此可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財富最大化。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真探究與稅收及經(jīng)營管理相關(guān)的規(guī)律，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理，以此來提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平與競爭力。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中存在的問題

1.稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（1）由于企業(yè)在發(fā)展過程中對技術(shù)開發(fā)的投入較少，難以擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)不能獲得國家級高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，不能獲得國家對高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

（2）企業(yè)的財務(wù)人員對國家的稅收優(yōu)惠政策了解不足，使得企業(yè)浪費(fèi)了關(guān)于節(jié)能設(shè)備抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額中設(shè)備投資額10%的優(yōu)惠額，企業(yè)的應(yīng)納稅額難以降低。

（3）企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入沒有被單獨(dú)分開計算，最終導(dǎo)致企業(yè)沒有享受到符合條件的優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在此方面還有較大的稅務(wù)籌劃空間。

2.不同費(fèi)用的處理方式存在問題

（1）企業(yè)在進(jìn)行技術(shù)開發(fā)工作時，沒有對項目立項使之按照配套來管理，在開發(fā)過程中的研發(fā)費(fèi)用沒有按照技術(shù)開發(fā)費(fèi)設(shè)賬管理的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，對研究開發(fā)費(fèi)開發(fā)方式的選擇上也缺乏應(yīng)有的籌劃意識。

（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇過于單一。企業(yè)沒有根據(jù)固定資產(chǎn)的使用及磨損狀態(tài)來確定可進(jìn)行加速折舊的固定資產(chǎn)，由此難以真正反映出固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用對減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所產(chǎn)生的價值貢獻(xiàn)。

（3）企業(yè)通常采用加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行核算，但事實(shí)上，在企業(yè)的原材料價格水平波動大的情況下，若是企業(yè)存貨的周轉(zhuǎn)速度緩慢，那么積壓的庫存不但會占用著大量流動資金，還將導(dǎo)致當(dāng)期利潤虛增，這也就意味著企業(yè)需要多繳納所得稅。

3.銷售收入處理方式存在問題

一般來說，企業(yè)的收入確認(rèn)原則是以董事會的意見為主進(jìn)行設(shè)計，但是董事會對相關(guān)財務(wù)管理及稅務(wù)籌劃的專業(yè)知識了解有限，使得企業(yè)在沒有進(jìn)行合理的納稅籌劃之前就制定出了收入確認(rèn)原則，最終導(dǎo)致企業(yè)浪費(fèi)了合理減少應(yīng)納稅所得額的機(jī)會。例如：在進(jìn)行賒銷銷售過程中，企業(yè)過早給買方開具了銷售發(fā)票，使得企業(yè)在收入尚未全部實(shí)現(xiàn)的情況下卻需要承擔(dān)墊支的稅款，這導(dǎo)致企業(yè)的部分資金被稅款占用，也使得賒銷政策給賣方企業(yè)提供的稅收籌劃利得沒有被利用。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的措施

1.充分利用優(yōu)惠政策

（1）根據(jù)新稅法的規(guī)定，對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，因此為爭取早日獲得國家級高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，企業(yè)應(yīng)加大對技術(shù)開發(fā)的投入來建立核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，這將使企業(yè)大規(guī)模、可持續(xù)地減少應(yīng)納稅額。

（2）企業(yè)應(yīng)該充分利用各項稅額的抵免政策。例如：若是存在新技術(shù)所得，應(yīng)提前在稅務(wù)機(jī)關(guān)做好針對該項所得的備案登記處理，這樣才能在年度終了時享受到“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)在一定時期內(nèi)能夠不繳或者只繳納一半的稅。

（3）企業(yè)應(yīng)該充分利用免征與減征政策。這要求企業(yè)的財務(wù)人員時刻關(guān)注與稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策的變化，及時更新與優(yōu)惠政策相關(guān)的知識儲備，把握各項優(yōu)惠政策的條件。例如：針對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，財務(wù)人員要嚴(yán)格將之依據(jù)稅法的規(guī)定分別計算，這樣企業(yè)才能擁有享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利來減少支出稅款。

2.關(guān)于費(fèi)用方面的籌劃措施

（1）針對技術(shù)開發(fā)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為研發(fā)項目建立專門的管理制度，使得研發(fā)立項的操作流程更加規(guī)范，以此來幫助財務(wù)人員高效開展技術(shù)研發(fā)的核算及費(fèi)用管理。財務(wù)人員要將已立項的研發(fā)項目費(fèi)用與未立項的研發(fā)項目費(fèi)用分別核算，不可將之歸集核算，對已立項的研發(fā)項目所發(fā)生的費(fèi)用企業(yè)可加計扣除。

（2） 由于固定資產(chǎn)的使用年限本身是一個可由認(rèn)為預(yù)計的經(jīng)驗值，這就為納稅籌劃提供了巨大空間。如果將固定資產(chǎn)的使用年限縮短，便可以加快固定資產(chǎn)成本回收的速度，即把固定資產(chǎn)后期的成本費(fèi)用往前移，將前期的利潤往后移，如此可實(shí)現(xiàn)所得稅的遞延繳納，企業(yè)將獲得一部分貨幣的時間價值。

（3）在不同的情況下，針對不同的存貨，企業(yè)應(yīng)采用不同的方法、選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃技巧對存貨進(jìn)行處理，以降低企業(yè)的稅負(fù)。例如：在原材料價格波動較大的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇移動加權(quán)平均法來核算存貨，移動加權(quán)平均法能夠增加企業(yè)發(fā)出存貨的成本，由此便能減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

3.關(guān)于銷售收入方面的納稅籌劃

企業(yè)的銷售方式大致有：直接收款、分期收款、預(yù)收賬款、委托代銷等。在不同的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用不同的銷售方式，避免墊付稅款。

（1）如果企業(yè)難以確認(rèn)銷售貨款能被及時收回，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮以賒銷或者分期付款的方式進(jìn)行銷售，比起直接收款和預(yù)收賬款來，前兩者在這種情況下更能避免墊付所得稅稅款。

（2）我國稅法規(guī)定，企業(yè)采用分期付款方式銷售商品的，以及獲取的利息租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入要按照合同約定的日期來確認(rèn)收入日期，因此，企業(yè)在簽訂合同時，應(yīng)盡可能推遲約定的日期，延遲企業(yè)所得稅的繳納。例如：在年底發(fā)生的分期收款銷售收入，按道理應(yīng)該在12月份確認(rèn)的銷售收入可以在訂立合同時約定于次年的1月份支付，由此便可將收入延遲至第二年確認(rèn)。

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作者簡介：黃鄭也（1995-），女，漢族，福建莆田人，揚(yáng)州大學(xué)2014級商學(xué)院本科生，主要從事會計學(xué)研究。