中國民營企業內部審計存在的問題及原因分析

李盛林

摘要：隨著市場經濟的不斷改革和發展，中國民營企業迅速崛起，對其開展內部審計是非常必要的，但中國民營企業內部審計普遍存在目標定位不夠準確、內部審計機構設置混亂、內部審計業務缺乏規范性等諸多問題。現就當前民營企業內部審計的現狀，對中國民營企業內部審計存在的問題進行分析。并提出產生這些問題有民營企業產權高度集中削弱了內部審計的獨立性；落后的管理理念阻礙了內部審計職能的發揮等原因。

關鍵詞：民營企業；內部審計；準則

中圖分類號：F235文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2017）04-0095-03

隨著市場經濟的不斷改革和發展，民營企業如雨后春筍般迅速崛起并茁壯地成長，民營經濟的重要性也愈發被凸顯出來，人們也開始逐步意識到，民營企業開展內部審計是非常有必要的。由于中國民營企業起步較晚，以至于其內部審計的發展歷程非常短暫，民營企業實行內部審計是為了滿足自身需求而做出的一種具有隨意性的主動抉擇。中國民營企業由于歷史發展的原因而渲染上具有“三緣關系”色彩的高度集中產權結構和經營管理方式等不同于國有企業的特征，從而導致其在開展內部審計的過程中存在很多問題，諸如審計目標定位不準確、機構設置混亂、人員配置不足、審計理念和技術手段落后等等。同時，民營企業缺少審計協會的指引和協助，行業間尚未搭建內部審計的交流和溝通平臺，這些不利的外部環境也造成了民營企業內部審計發展相對緩慢，落后于西方經濟發達的國家。所以說目前中國民營企業的內部審計在各個方面還有待進一步加強，需要在未來不斷地發展和完善。

一、中國民營企業內部審計存在的主要問題

（一）內部審計目標定位不夠準確

中國民營企業隨著其規模的日益壯大而愈來愈注重自身的規范發展，但是內部審計在規范其自身發展和增加其價值中起到的關鍵性作用并沒有獲得足夠的重視和認可。民營企業開展內部審計是其做出的一種滿足其本身生產、運營和治理需求出于自愿的內在性選擇，目前中國并沒有相關的法律法規對其進行硬性的規定，也沒有相應的理論及制度對其進行規范、支持和引導，因此，民營企業對待內部審計的態度各不相同。一部分民營企業主的態度是覺得企業的資產包括負債甚至是商譽等所有東西都是自己的，他們覺得這些都是自己在管理，根本沒有必要開展內部審計來自己審計自己。另一部分的態度則是為了減少企業不必要的成本而直接選擇不開展內部審計。另外，盡管有一些民營企業雖然設立了內部審計機構，但是對其認識存在偏差，導致目標定位不準確，進而影響了其功能的發揮效果。除此之外，還有一部分民營企業不僅設置了獨立的內部審計機構而且建設了具有先進的管理理念和技術的現代企業制度，然而對內部審計的目標不明確，還是定位在監督和檢查這兩項職能上，導致內部審計無法最大限度地發揮提升組織經營管理效率和效益、增加組織價值的功能。綜上所述，當前民營企業對內部審計的認識和目標定位還處在一個模糊的非理性時期。

（二）內部審計機構設置混亂、獨立性差

中國民營企業對內部審計目標的定位不夠準確，還處在一個模糊的非理性時期，可知民營企業對內部審計的認識依舊不足，部分民營企業對待內部審計的態度是非常隨意的，他們想不想以及想怎樣設立內部審計機構都是其主觀行為，不受外界環境的干擾。因此，民營企業內部審計的出現不僅在時間上晚于國有企業而且在機構設置上缺少規范性和獨立性，比較混亂。現在，很多民營企業為了簡化部門或者是節約成本，并沒有在企業內部專門設置審計機構及審計專職崗，而是采用部門合并制度來確定組織結構，將內審部門融入到其他財務相關部門，內審人員也是由財務部門或者其他部門臨時抽調或者兼任。還有些雖然獨立設置內審部門，而且將其直接歸屬于決策層或者監督層領導并向他們直接匯報工作，但是其并沒有根據企業自有特點因地制宜的設置內審機構從而導致獨立性流于形式。總而言之，內部審計機構的混亂設置非常容易造成內審人員職責不明確、工作效率和效果不佳等弊端，進而難以實現對內部審計工作的總體安排及全面規劃。

（三）內部審計業務缺乏規范性

中國當前的形勢來看，并沒有建立對民營企業內部審計的具體規范和制度，這也就導致民營企業在確定相關部門時沒有很好的規劃，缺少組織性和紀律性，這在很大程度上影響了內部審計的進度和效率。主要從兩個方面體現：一方面是內部審計無章可循。中國當前還沒有相關方面的詳細準則，缺乏一套完整細化的制度，這就使得民營企業在進行內部審計時沒有依據可以參考，而且在工作中得不到相關組織的引導，企業與企業之間，企業和協會之間都沒有形成一個互相學習的溝通渠道。所以，民營企業在進行內部審計時不需要考慮規章準則，比較具有自由性和自主性，缺少相應的審計規劃，業務流程也參差不齊。另一面就是審計流程不夠系統化、統一化。這種問題在很多民營企業內部都存在，尤其是業務量少，規模相對也較小的民營企業，這種小企業還沒有完整的管理組織和管理流程，所以對于內部審計完全單憑企業自己裁斷。在準備進行審計時，采用的并不是書面形式，沒有標準的規劃流程和相應的告知證明，只是口頭說明而已。而正式開始審計后，并不重視對于審計底稿的編寫工作，只是簡略填寫甚至就不填寫。在審計工作完成后，并不會根據審計結果與被審計單位或組織交流，編寫的底稿也沒有進行妥善的保管，以上這些問題會導致最終得到的審計結果產生一定的偏差，無法完整全面地反映企業審計的內容和質量。

（四）內部審計范圍較窄，審計技術手段落后

中國民營企業內部審計工作重點還是停留在‘財務事項和會計信息上，以查錯糾弊為目標，審計工作主要是監督和檢查財務會計信息記錄是否真實以及企業職工是否存在貪污舞弊行為。在實務操作中，許多民營企業主要是緊盯著那些最容易造成企業經濟損失的地方，諸如資金的回籠、材料的采購和產品的銷售等方面，而較少涉及供產銷各環節的內部控制和企業的運營效率、經濟效益以及風險管理等范圍，多數還是從企業的記賬憑證、原始憑證、財務報表等方面人手，因此，導致內部審計范圍受到極大的限制。

伴隨著信息網絡技術的迅猛發展，企業的經營管理趨向電子化、信息化，尤其是ERP系統的普及使得企業在經營管理的過程中發生了實質性的變化。可是就當前的情況來看，很多民營企業在進行內部審計時，還依托過去實踐中累計下來的知識或是純粹靠人工手工操作，完全脫離了智能時代的需求，同時，這也在很大程度上限制了內部審計的進度和效用。

（五）內部審計人員數量配備不足、專業素質不高

企業審計人員的配備數量、專業素質水平以及職業道德在內部審計工作中發揮著至關重要的作用。企業內部審計涉及企業的經營管理、業務操作流程等各個環節，甚至包括企業的商業機密，因此，民營企業不愿意將內部審計工作交由外人來管理，從而導致審計工作人手不足產生監督不連續、審計范圍狹窄、審計周期長等問題，進而無法做到及時發現企業經營管理中存在的問題并解決問題，阻礙了內部審計獨立有效地發揮完善內部控制、提高工作效率、質量和提升經濟效益等的功能。

由于現階段中國民營企業內審人員的專業勝任能力還處于一個較低的水平，審計人員的綜合素質呈現良莠不齊的狀態。中國民營企業最初是民間個體或者團體發起成立的，企業的所有權和經營權一般都掌握在同一個人手里，他們大部分的文化水平并不高，他們懷揣著民營企業的家族情懷以及對財產排他性特征，最終都會選擇自己的親信來擔任內審機構的主管。這些親信大多數并不懂得審計，也不具備審計的專業能力，可能只是懂得簡單的查賬，這種情況嚴重阻礙了內部審計發揮提高運營效率并增加企業價值和實現持續盈利的作用。此外，民營企業往往為了縮減成本而忽略審計人員的專業勝任能力，從企業內部抽調人員執行審計工作，抽調來的審計人員還可能身兼數職，這些人員沒有經過專門的培訓，不僅對審計知識了解甚少，而且缺乏相應的審計實踐經驗，這些問題都會嚴重降低工作的效率和效果。

二、中國民營企業內部審計存在問題的原因分析

就當前民營企業內部審計的現狀來說，出現問題主要來源于兩方面。一方面是內在原因，也就是由主體的特質決定的，例如，管控手段和產權關系。另一方面就是外在原因，主要是指國家政府或相關部門所頒布的法規制度，同時也包含內部審計現在的推廣程度和應用水平，具體分析如下。

（一）民營企業產權高度集中削弱了內部審計的獨立性

中國民營企業最初是由民間個體獨自或者團體共同出資建立起來的，剛成立之初由于有限的自有資金和融資能力約束了其資本發展和積累規模，又因為民營企業大多數規模較小、受不到社會的重視和缺乏引入人才和投資優勢等，從而導致民營企業之間強強聯手重組成規模更大更具競爭力的合伙企業。隨著中國民營企業日益茁壯成長，企業的資產和組織規模越來越大，需要的資金也越來越多，但是此時的民營企業依然只相信和依靠家族內部人，對外來資金產生抵觸情緒，這種根深蒂固的守舊思想最終導致的結果就是將企業產權封鎖在家族內部，由.少數幾個發起人所擁有和支配，從而形成了高度集中的產權結構特征。

表1是根據獲取中國部分上市的民營企業2014年度財務報表中最大股東的持股情況資料，進而分析民營企業的產權特征。

對表1中的數據進行分析，不難發現中國多數民營企業都具有高度集中、單一的產權特征這一共性。這樣集中的產權特征實質上意味著企業最高權力掌握在家族重要成員中，他們掌握著企業的戰略發展目標，管理著日常經營事宜，并沒有將企業的所有權與經營權分離，決策者同時也是執行者。這不利于民營企業內部審計工作的順利發展，因為擔任企業重要管理崗位的家族成員未必都具有全面的專業知識，這些崗位中自然也包括內審機構，這樣就容易造成自家人審自家人的局面。這無異于削弱了內部審計的客觀性與獨立性，開展這樣的審計工作可以說是毫無意義的，內部審計機構形同虛設根本無法發揮其作用。

（二）落后的管理理念阻礙了內部審計職能的發揮

企業最高層的價值觀往往主宰并影響著其所有員工的意識和行為。管理層擁有的經營管理理念的先進與否直接決定著這個企業未來發展前景，同時也決定著內部審計作用的發揮。民營企業內部審計想要發展得更好就必須得到管理層的重視，摒棄認為內部審計無用論的落后觀念。

但是，由于歷史的原因，中國民營企業主的綜合素質水平高低不同，他們馳聘商場多年，擁有豐富的商業經驗，卻缺乏現代公司治理、管理和創建企業道德文化等方面的素質，他們不會使用科學、先進的管理方式來實現企業的經營目標。隨著企業資產和組織規模的擴大化，組織結構的復雜化，投資的多元化，業務領域的分散化，管理的間接化，使得企業不得不改變治理和控制方式，設立內部審計部門來解決日益變化的各種問題。然而還是有很多民營企業對內部審計所能發揮的重要作用視而不見，因為其創造的價值不是直接的。即使有些企業看得見，也會過分考慮短期成本效益原則，當企業對內部審計的投入成本大于其所帶來的價值時，民營企業很有可能不成立內部審計部門或者將其與其他部門合并設立，往往就會因為管理層如此短淺的目光和落后的管理理念阻礙了內部審計職能發揮其應有的作用。

（三）內部審計理論研究滯后妨礙了民營企業內部審計的發展

中國民營企業內部審計的實踐發展與理論研究，不管在時間上還是內容上都尚未到達匹配的程度，理論研究嚴重滯后于實踐，內部審計理論相當匱乏。到目前為止還尚未建立統一的評價標準來評價企業內部審計工作的業績和效果，因此，中國民營企業的內部審計工作至今還無法達到標準化、合規化和統一化。中國當前還沒有一套健全的專門針對民營企業內部審計的理論。對民營企業進行經濟責任審計或者經濟效益審計等審計時，缺乏符合實際的理論指導，導致審計的可操作性較差。中國至今也還未建立成熟完整的以管理為主要內容的內部審計研究理論。民營企業現在的內部審計模式并不是根據其自身實際情況設定的，而是主要效仿國有企業或者西方企業，雖然國有企業和西方發達國家企業的內部審計實踐時間要比民營企業長，在審計理念、研究方法和內容等也比較先進，并且民營企業與國有企業在經濟發展環境、國家政策法規、社會環境等外部環境上也存在著相似之處，但是由于民營企業自身特殊的高度集中的產權結構和家族管理模式與國有企業截然不同，因此，國有企業或西方發達國家企業的內部審計理論不一定適合民營企業。總而言之，目前對具有如此鮮明特征的民營企業內部審計研究相對甚少，尤其是對如何提高審計方法、技術和工作效率及效果等內容的研究就更少了。因此，與企業所處的經濟環境的變化速度相比，內部審計理論研究望塵莫及，這樣不配比的發展造成的結果就是內部審計工作缺少相關的理論引導，削弱了理論與實踐形成良性循環相互推動前進發展的速度。

（四）行業協會的不夠重視導致民營企業內部審計缺乏有效指導

在IIA成立46年之后，也就是1987年中國的內部審計協會誕生，其誕生的首要任務就是要統一指導和規范中國內部審計工作，使其像西方國家那樣具有權威的社會地位和專業的規范管理機制。該協會致力于推廣內部審計，以提高全社會對它的認識，并推動它在中國的發展。但是，由于協會長久以來局限在政府部門機關之下，嚴重削弱了其權威性和影響力導致協會的發展受到束縛和制約。此外，由于中國國情的原因，協會將大部分精力都放在國有企業的內部審計工作上，并未對民營企業產生足夠的重視。盡管這幾年協會制定了適用于民營企業的內部審計程序和技術，然而還是缺少一套成熟完整的民營企業內部審計準則。所以，就中國現在成立的內部審計協會來說，對于內部審計的推動還是很有局限的，雖然這種組織在很大程度上促進了國有企業在內審方面的進步，可是相對于民營企業來說，作用并不十分明顯。

（五）法律法規不健全是導致內部審計產生問題的重要因素

中國目前對內部審計一共頒布實施了1個基本準則、1個道德規范、29個具體的準則和4個實務指南，雖然經過多年的改革發展，中國對內部審計的法律法規也在逐漸完善，但是目前這些畢竟都是法律層次較低的部門規章，而且還并不集中，沒有建立以根本法為基礎的法律體系。民營企業因為得不到國家和行業協會的有效支持和引導，造成很多企業沒有建立標準的、統一的內部審計制度，有些建立了的在執行時又有出入，從而導致內部審計工作不是雜亂無章，便是不標準和不規范。因此，導致內部審計產生問題的另一個主要因素就是法律法規的不健全。