財務會計如何做好中小企業的內部控制

張毅力

摘要：隨著我國中小企業市場競爭程度愈演愈烈，企業競爭優勢的強化重點逐漸由外部轉向企業內部。據統計，我國中小企業的平均存活率為3年，其中有外部市場的原因，更有內部自身管理的原因，畢竟“打鐵還得自身硬”。內部控制是保障中小企業合理配置有限資源、提升工作效率的有效手段。但目前部分中小企業在內部控制方面呈現出了諸多問題，例如財務人員素質平庸、監管制度不健全等。而人是內控制度實施的主體，財務人員在內部控制水平提升方面發揮著舉足輕重的作用。因此，本文試圖基于中小企業內部控制的特征、內涵等，著重研究財務人員在內控中的作用發揮和角色定位，以及優化策略。期望研究結論為中小企業提升內控水平有所啟示。

關鍵詞：財務會計；內部控制；優化策略

根據COSO內部控制框架理論，將內部控制分為五個要素，分別是監控、信息系統與溝通、控制活動、風險評估與環境控制。而中小企業的內部控制制度通常是根據以上五要素一級指標擬定的，具體分為兩類，即內部會計控制制度與內部管理控制制度。其中內部會計控制制度是指對會計報表、會計記錄、會計業務等會計信息可靠性具有直接影響的內控制度，例如定期編制銀行存款調節表；而內部管理控制制度是指對會計信息沒有直接影響的內控制度，例如人事調整條例制定。而人是一切內部控制制度的制定者和執行者，財務人員素質高低直接關系著內部控制制度的貫徹有效性。因此，研究財務會計如何做好企業內部控制顯得尤為重要。

一、中小企業內部控制概述

“中小企業”是根據2011年出臺的《中小企業劃型標準規定》文件進行劃定的，對不同行業其劃分標準不同，例如軟件和信息技術企業的從業人數在10-300人，營業收入在50-1000萬元。中小企業主要具有四個特點：一是財務會計的素質普遍較低，其業務能力主要局限于簡單記賬和核算層面，并未涉及企業戰略制定、財務管理等宏觀層面；二是企業的存活壽命較短，平均為3年，競爭力較弱，管理者通常是私營商戶，對財務人員要求普遍較低；三是所有權與經營權難以分離，極易造成一人專權現象；四是靈活性好，可以根據市場變化快速的轉變經營方向。內部控制是中小企業強化內部競爭優勢需要考慮的重要手段，其本質是企業的內部管理體系，其目的是提升工作效率與經營效益、保證企業經營的合法合規性。但目前中小企業內部控制存在財務人員素質低下、監管力度不夠內控體系不健全等諸多問題，急需發揮財務人員在內部控制中的主體性作用。

二、財務會計在中小企業內部控制中的作用

（一）財務會計在內控中的角色定位

明晰財務會計在中小企業中的主要工作職責是把握其角色定位的基礎。目前中小企業財務會計的工作職責主要有三種：一是編制報表與績效考核，二是部分統計性工作，如賬款核對、銷售統計、存貨及資金盤點、工資核算等，三是日常業務發票報銷及現金收支。很顯然，中小企業的財務會計工作與內部控制沒有很強的關系。實際上，這是企業管理不到位問題。理論上，企業的一切工作均要服務于企業的持續發展與經濟效益，而財務作為企業內部最重要的職能，更不例外。目前部分中小企業已經開始著手于財務會計的宏觀層面作用發揮，例如以財務角度論證管理者決策的有效性與可行性，以現金流方向提出企業下一階段的發展需求，為人力資源管理提供人事工作數據等。

實際上，財務會計在內控中的工作角色定位應該包含四個方面：一是決策支持，財務會計的基本職責不再是簡單算賬，而是要將算賬結果應用于企業后續發展，例如應該降低成本抑或是納稅籌劃降低稅負；二是編制報表，這是對企業相關利益者的保障，避免投資者外流，甚至可以起到強化籌資、投資的作用；三是財務管理，這是財務會計進行數據核算與管理的基本能力，例如通過庫存、物流等數據管理訂貨規格、數量、價格等；四是基本業務處理，一個不懂業務的會計只能稱作“會計人員”，而根據業務需求進行做賬的會計稱作“財務人員”。同時中小企業財務會計的工作職責還包含內部審計、內部考核評價、反饋等事項。

（二）財務會計在內控中的作用解析

財務會計在內控中的作用主要體現于信息化管理、資金管理和預算管理三方面。首先，會計信息的監督作用，會計電算化已經是互聯網環境的必然產物，在提升效率的同時，也伴隨著更大的財務風險，高質量的信息化平臺導致財務會計對會計信息使用、權限、分配等監督更加全面和及時，甚至必須由財務會計經過管理者的授權進行信息備份，以防止平臺信息丟失。其次，資金的監管、統籌與調集作用，資金使用貫穿于企業所有部門，但所有部門的資金活動均要在財務會計監督下開展，合理配置有限的資金資源，以降低資金運用風險及增加資金使用效率。最后，預算編制及調控，財務會計是預算編制者，但預算編制需要各部門實時提供業務數據，因此財務會計人員必須與各部門密切溝通，嚴格按照效率、企業發展原則進行預算分配。

三、發揮財務會計在內部控制中作用的優化策略

（一）強化財務會計人員道德素質

財務會計需要強化的能力可以體現為三方面：一是強化專業能力，財務人員應該經過會計職業素質測試、會計電算化、財務知識的正規培訓，且定期參與財務、稅務知識的更新培訓活動；二是信息化操作能力，互聯網環境下計算機在財務領域的應用層次大幅度提升，財務信息系統、稅務信息系統均要求財務會計具備基本的信息化系統操作能力，急需開展財務會計的復合型人才培訓活動、實現財務會計的監控與操作分離；三是法律學習與自我約束能力，財務會計人員與稅法、會計法等密切相關，必須深入貫徹“三嚴三實”的要求，確保財務會計人員按照“實、高、新、嚴、細”的高標準，在做人做事中嚴格要求自己，努力踐行“責任、忠誠、清

廉、依法、獨立、奉獻”的財務人員核心價值觀。

（二）建立健全監管機制

財務會計人員做好內部控制必須具有監管機制，具體可以著手于三方面機制健全：一是創建聯動監管機制，財務與業務部門加強溝通，有效整合各自資源優勢，共同參與內部項目檢查，形成監督合力，財務與業務部門間檢查成果的相互反饋機制，實現有效的互補。二是創新財務會計人員的科技監管機制，積極拓展和提高計算機在財務領域的應用和使用層次，搭建財務數據平臺，實現財務信息系統與各業務信息系統之間的數據傳輸與對接，促進財務與業務數據的共享與監測。三是在互聯網環境下構建新型信息化監管機制，加快財務信息系統建設，完善財務數據、業務數據分類監管模型，通過“數據+模型分析”的數據化監管模式，查找監管線索、確定監管重點、精確監管范圍，實現實時監控、動態監控。

（三）強化中小企業財務人員職業化建設

財務人員素質低下的現狀需要企業著重強化職業化建設，具體可以體現為三個方面：一是完善財務人員后續教育培訓體系，鼓勵財務人員通過自學成才方式利用八小時之外時間強化學習，不斷補充完善自身財務理論與實務、相關專業知識和業務操作和運行管理規定，通過短期跟班學習，通過短、平、快等方式快速培訓財務人員和管理者。二是在財務部門選人、用人時優先考慮具有會計、審計、稅務、計算機等中級以上專業技術職稱的員工，逐步提高財務人員隊伍專業勝任力水平。三是加強企業財務體系建設，明確企業財務機構職能和職責范圍，強化日常工作管理，提升工作質量和效率，探索實行財務專員AB角制度和專項津補貼制度，完善機構配置，增強財務人員素質稽核力量。

四、結語

財務人員是內部控制制度的制定者與實施者，其職業素質直接關系著內部控制水平的高低。中小企業是我國經濟發展的重要驅動力，其內部控制強度是其持續發展的重要基礎。企業必須明確財務會計人員在內控中的角色定位與作用發揮，并建立健全監管機制與強化財務人員職業化建設。但限于篇幅有限，本文只從財務人員素質、監管機制、職業化建設方面角度闡述優化策略，建議后續研究可以結合實踐案例進行深入探討。

參考文獻：

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（作者單位：東莞市廣正模具塑膠有限公司）