淺議商貿企業應收賬款風險防控

陳國全

摘要：應收賬款管理是商品貿易發展到一定階段后，商貿企業必須面臨的財務問題，如何有效地利用應收賬款提升企業競爭力，同時又把風險控制在一定范圍內對商貿企業來說顯得十分重要且有現實意義。文章從界定應收賬款、應收賬款在企業經營管理中的作用以及商貿企業加強應收賬款管理的重要性等概念出發，分析了我國商貿企業存在的應收賬款風險、應收賬款風險存在的原因，進而從四個方面提出了應對措施。

關鍵詞：商貿企業 應收賬款 風險 原因 措施

一、相關概念界定

（一）應收賬款的概念

應收賬款（Receivables）是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款有廣義和狹義兩種解釋，其中廣義的應收賬款是指企業所有的債權資產，包括對個人、公司以及其他債權人所有的貨幣請求權。因此，廣義的應收賬款又稱應收款項（Receivables）。而狹義的應收賬款，通常是指由于主營業務活動的銷售或提供勞務產生的債權，因此，狹義的應收賬款又稱（Accounts Receivable），專指因企業賒銷所產生的的應收未收的款項。在會計報表中，應收賬款應按扣除壞賬準備后的凈額入賬，以便恰當地反映其凈變現價值。本文研究的應收賬款是指狹義的應收賬款。

（二）應收賬款在企業經營管理中的作用

1.增加銷售。目前行業市場競爭環境越來越激烈，商家為了擴大銷售，占領市場，同時打響品牌的知名度，會將商品賒銷給客戶，這是商家為促進商品銷售而采取的一種普通銷售方式。在市場銷售環境不好的情況下，用信用方式進行一定程度的賒銷，對擴大銷售份額以及市場占有率，有一定的銷售作用。

2.減少存貨。由于采用賒銷方式，提高了存貨周轉率，增強了企業的短期償債能力，同時也可以減少企業因存貨管理而產生倉儲費、人工費、保險費等倉儲費用，有效降低存貨管理成本。

（三）商貿企業加強應收賬款管理的重要性

商貿公司主要從事商品或勞務的買賣。對商貿公司而言，最重要的是信息和業務渠道，其次要有貨源和銷售目標并通過買賣過程獲取一定的利潤。在商貿公司買賣經營活動過程中，商品或勞務賒銷是常用的一種信用方式。因賒銷產品或勞務而形成的應收款項就是應收賬款。應收賬款從會計角度而言。就是客戶的欠款；而從法律角度而言，是企業“債權”之一。商貿公司必須采取切實可行的管控策略，制定合理有效的管理方法，做好應收賬款的事先預算、事中監控和事后回收等管理工作以維持應收賬款的合理資金占用水平，保障賬款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業經營風險。

二、當前我國商貿企業存在的應收賬款風險

（一）應收賬款放大了企業經營成果，使企業存在著潛虧或損失

目前，我國企業確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目貸記“主營業務收入”或“其它業務收入”科目。將賒銷收入全部記入當期收入，因此。企業本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。根據謹慎性原則，企業可根據實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為便于納稅，有關稅法、行政法規中明確規定，計提比例一般為3%0—5‰。如果企業應收賬款大量存在。產生壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了企業的經營成果，而對可能發生的損失不能充分估計。

（二）應收賬款占有流動資金數額大，加劇了企業周轉資金不足的困難

企業在賒銷產品時，確認收入發出存貨，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期未能還款的客戶不能采取相應措施，致使企業流動資金被大量占用。嚴重影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，影響企業的正常開支和正常生產經營，陷入困境。

（三）應收賬款增加了企業資金機會成本損失

首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其時間價值。同時，因大量資金被沉淀。借款時間被延長，增加了利息負擔。

（四）應收賬款增加了企業現金流出的損失

賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。

三、商貿企業應收賬款風險存在的原因

（一）市場競爭擴大了賒銷的范圍

商業競爭是企業發生應收賬款的主要原因，激烈的市場競爭迫使企業在產品質量、價格、售后服務等相差無幾的情況下，不得不采取賒銷的方式來擴大銷售，搶占市場份額。由此就產生了以企業信用為基礎的應收賬款。

（二）企業的管理者追求近期利潤

很多企業都在追求市場份額的占有率和利潤的提高，一些管理者為了自己的經營業績，忽視了對資金的管理，采取賒銷的方式擴大營業利潤，忽視了資金的占用成本。同時企業獨立開拓市場的意識較弱，為了占有市場不是提高產品的性能，而是盲目通過賒銷的方式完成銷售任務，搶占市場，忽視了應收賬款帶來的安全隱患和經營風險。

（三）客戶信用管理機制不健全

企業的應收賬款的管理主要由財務人員負責，而應收款項的發生則主要是由銷售人員控制的，很多營銷人員為了完成銷售任務，在沒有對客戶進行詳細的信用調查的前提下就與客戶進行賒銷的交易，只重視賬面的銷售收入，忽略了因賒銷帶來的大量的流動資金的占用以及發生壞賬的財務風險。同時很多財務人員對客戶的信用狀況也不夠了解，沒有建立完善的客戶信用分級管理方法。不能進行靈活的動態管理。

（四）應收賬款追討制度不完善

企業沒有完善的應收賬款管理制度，對應收賬款的催討沒有明確的規定，或者有章不循的情況時有發生。財務部沒有及時與業務部核對項目，造成銷售與結算業務脫節，而且很多財務部門沒有定期分析企業應收賬款賬齡的制度，導致很多應收賬款逾期而無人催收，增加了企業資金的占用成本。另外，相關部門對于收款工作落實不到位，導致很多應收賬款形成呆賬壞賬而無法收回。

（五）經營者缺乏法律意識

很多企業在與客戶發生交易時，為了得到訂單，不按照《合同法》的規定簽訂協議。導致很多糾紛無法可依。不能享受到法律的保護；另外，一些企業在發生壞賬時，不懂得依靠法律程序來維護自身的合法權益，只能眼睜睜地看著應收賬款變為壞賬、呆賬，更有些企業采取一些不法手段催討欠款，最后觸犯法律，人財兩失。

四、商貿企業防范應收賬款風險的主要措施

（一）制定應收賬款風險管理辦法

首先，要建立客戶應收賬款風險檔案。記載客戶的基本資料，對于新客戶，企業的信用風險管理部門必須獲取客戶的基本資料，如：客戶名稱、經營范圍、公司背景、經營狀況等，以作為確定客戶資信等級的基礎。同時，還要注意客戶檔案的管理和更新。其次，進行客戶評價。企業的信用風險管理部門必須掌握客戶提供書面的申請，客戶財務報表的分析結果、客戶資信報告等資料。同時，企業的信用風險管理部門也應該考慮市場競爭、申請授信的客戶對公司利潤的重要程度、公司管理層和銷售部門對銷售業務的看法等。第三，制定信用限額。通過建立檔案、評估后，信用風險管理部門應該制定一個企業的總信用控制額度，在總控制額度的限制之下。通過客戶資信評價結果，將授信額度在要求授信的企業客戶之間進行分配。第四，設計出提高信用額度但不提高應收賬款風險的管理辦法。企業的信用額度一旦制定，企業中的各個部門和人員就必須遵守，不能超越信用額度開展業務。但是企業的業務在不斷地增加，賒銷比例在競爭中可能也在不斷擴大。這就要求企業在賒銷加大的同時，控制住企業應收賬款的風險。企業可以采用抵押、擔保、提高銷售價格等方式降低應收賬款風險。

（二）制定合理的銷售政策，降低賒銷的比例

企業應當在進行充分市場調研的基礎上，合理細分市場并確定目標市場，根據不同目標確定的具體需求，確定定價機制和信用方式，靈活運用銷售多種模式，促進銷售目標實現，不斷提高市場占有率。

（三）建立合理的應收賬款收賬程序

一般的收賬程序為：信函通知，電話傳真催收，派專人進行面談，最后進行訴訟。當催收逾期的賬款遭到拒絕時，企業首先應分析現行的信用政策是否存在不合理之處，對違約的客戶進行進一步的調查，看是否是惡意拖欠，如果是惡意拖欠且該客戶以往的信用品質較差，只能通過法律渠道解決。對即將破產的客戶，也應及時向法院起訴，以期在客戶破產清算時得到補償，減少企業損失。

（四）重視銷售合同的簽訂，避免出現合同糾紛

明確雙方權利和義務，以此作為開展銷售活動的基本依據。簽訂銷售合同前，企業應指定專門人員與客戶進行業務洽談、磋商和談判，關注客戶信用狀況，明確銷售定價、結算方式、權利與義務條款等相關內容。重大的銷售業務談判還應吸收財務、法律等專業人員參加，并形成完整的書面記錄。企業應當建立健全銷售合同訂立及審批管理制度，明確必須簽訂合同的范圍，規范合同訂立程序，確定具體的審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應權責。重要的銷售合同，應當征詢法律專業人員的意見：銷售合同草案經審批同意后，企業應授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同。

為了避免合同糾紛，企業在簽訂賒銷合同前必須認真審查對方是否具備對等的合同主體資格。為了防止行為人在合同條款和合同內容上弄虛作假，簽訂合同日必須嚴格審查合同條款內容，使用規范的術語，使合同權利義務關系規范、明確。在簽訂合同前企業要逐條審查合同主要條款，特別是交貨時間、交貨地點、運輸方式、運費承擔、產品質量標準、貨物檢驗期限、結算方式、價格條款、賠償責任等都要清楚、明確、完整，不能為今后產生糾紛留下隱患。也可以在法律專家的幫助下，制定標準合同，避免每次簽訂合同都要重新制定合同條款。