淺論全過程控制理論在基建審計中的應用

李亦喬

摘要：現階段，在經濟發展的驅動下，基建工程不斷增加，如果審計方法與方式沒有做到與時俱進，將會導致較多的問題出現，造成國有資產的流失。經過分析發現，基建工程中主要存在管理不完善、審計力度不強及超預算等問題，抬高了工程造價，影響了基建審計質量。如何有效地、全方位地對工程造價進行把控？全過程控制理論應運而生。文章主要對全過程控制理論在基建審_計中的應用進行分析，并提出了應用方法，希望可以給同行研究者提供借鑒。

關鍵詞：全過程控制理論 基建審計 應用

基建審計是控制工程造價的主要方法，對建設資金效益的發揮具有很大作用。但是從當前的審計現狀來看，依然存在審計效率低下、審計方法不適當等問題，已經成為眾多人員研究的核心問題。全過程控制理論是提高基建審計效率的主要方式，可以用合理的投入獲得較高的經濟效益，實際應用效果較理想，值得分析與研究。

一、概述

英國是率先提出全生命周期造價管理理論的國家，之后美國又提出了“全面造價管理”理論，我國工程造價研究學者也開始進行了深入研究，并將建設項目審計作為造價核心管理思想，同時賦予了其全過程控制理論思想。傳統工程審計，一般是在項目完工后進行工程結算審計，此審計方法雖然也可以控制工程造價，但是不能從工程建設全過程進行監督與把控，其發現問題時往往為時過晚，一切已成定局，常會發生預算超概算與決算超預算等不良問題，造成資金浪費。因此必須轉變審計方法，將工程事后審計轉化為全過程審計，提高基建審計覆蓋面，從而提升審計質量。

全過程控制理論是一種新型的現代化管理模式，可以從工程伊始到工程結算這一整個過程進行管理，打破了傳統管理模式存在的問題，完全滿足現代化工程管理需求，既可以了解各環節基建項目的發展和變化特點，又可及時發現并處理問題，實現了基建項目建設的高效發展。

近幾年，在市場化發展的影響下，基建審計工作發生了變化，審計內容開始綜合化發展，營造公開、規范的全過程審計環境已經成為基建審計研究的核心內容，在基建項目審計中發揮著重要作用。

二、全過程控制理論在基建審計中應用的可行性

現階段，我國進行基建審計時，主要將審計工作重點停留在工程竣工結算上，忽視了前期與中期審計工作，不能保證基建審計的完整性。但是經過市場調研分析發現，前期與中期也會對工程決策造成影響，進而產生較多的工程造價。而目前期審計是決策的核心階段，是工程計量造價的基礎，對后期階段工程造價具有很大影響。同時前期與中期審計還可以給后期審計提供參考，加強了各部門的監督和管理，可以高效、便捷的完成基建項目任務，具有較廣的應用意義，可以從以下幾方面分析。首先，節省了大量的造價費用。全過程控制的主要目的就是減少工程造價浪費。隨著全過程控制的落實，減少了估算與不正當預算問題，同時還可以及時發現預算問題，可促使施工單位加強經濟核算，進而制定正確的經營方向，改善經營環境。此外，全過程控制還核實了工程價值，給今后工程積累了精確的數據與經驗，可以根據相關指標的比對，找出設計薄弱環節，進而不。斷提高設計質量，控制好設計變更問題，節約投資費用。其次，控制了工程投資規模。全過程控制的實施，提高了工程預防與控制力度，可以根據審計判斷預期效果，而且可提高設計圖紙質量，促進了工程評估工作的開展，減少了投資決策中存在的問題，規避了不良風險。最后，深入貫徹了國家政策、法規與制度要求。全過程控制的實施，合理的使用了資金，優化了市場發展環境，同時按照法律法規實施，減少了不合理項目投資問題的控制，提高了工程管理水平，維持了市場制度，促進了基建工程的發展。

三、全過程管理理論在基建項目審計中的應用

全過程管理理論在基建項目審計中應用時，主要在審計計劃階段、實施階段及報告階段操作。前期準備階段的工作重點是了解項目建設背景、條件和相關資料，結合項目特點，制定完善的基建審計程序和步驟；審計實施階段，要求加強審計管理，及時預測基建審計中容易出現的各種問題，并認真解決；項目建設完成后，還要對審計工作所做的工作進行全面評價，分析并總結審計中出現的問題，并以書面形式制作成審計報告。

（一）事前審計

從當前基建工程的審計現狀來看，目前很多基建事前審計都不被重視。此種問題的出現與基建審計制度及程序不完善具有很大聯系，也易出現招標文件編制過于簡單，不能結合工程特點等情況。個別單位的某些職能部門在招標時隨意更改、替換招標文件或出現審后修改文件等行為。為了減少以上問題的出現，必須從以下幾方面進行控制。

第一，加強內部控制制度審計。建立健全內部審計制度是保證基建審計工作進展的前提，同時還可以明確審計人員的職責，進而規范審計流程、審計過程和工程造價。因此，開展基建審計時，必須了解施工方內控制度審計的問題，然后對審計制度的合理性和有效性進行評價，充分發揮內部審計制度的作用。

第二，加強建設程序審計。建設程序審計也是我國基建項目控制的主要方式之一，對基建項目管理水平的提升、工作質量等均產生了不可估量的影響。目前基建建設流程是否滿足內部審計工作需求已經成為審計重點研究問題，可以根據相關資料的完整性進行評定。

第三，建設資金審計。資金是基建審計中探討的重點區域，只有保證資金安全，才能提高審計質量。因此內審人員必須對審計資金建設制度進行分析，及時判斷審計方式的合法性，并評定基建資金的用途，了解資助使用是否滿足當年基建項目建設需求。

第四，合同審計。基建項目合同是基建項目審計的重點資料，保證合同安全既可以減少審計中出現的風險，同時還能提高審計質量。一般進行合同審計時，需要對簽訂合同的日期與內容進行審計，比對合同與招標書信息。

第五，招投標審計。招投標是基建項目關注的核心內容，也是控制工程造價的重要參考文獻。招投標審計工作的進展，既可以建立完善的招投標管理體系，同時還可以規范招投標流程和程序，對招投標工作的進展具有重要意義。一般進行招投標審計時，主要從招投標方式、程序是否合乎法律規定等方面進行分析。

（二）事中審計

目前很多基建部門已經認識到審計的重要性，但是依然會忽略事中審計，主要將審計重點停留在決策階段中，雖然審計中有審計人員參與，但僅流于形式。同時，受市場環境影響，建筑市場法制意識淡薄，一些施工單位為了得到較多的資金，在施工中弄虛作假，擴大施工范圍，隨意簽證，增加額外工程量。此外，個別施工單位為了獲得中標資格，降低了工程造價，但是實際施工中卻想方設法的找回投標時降低的那部分差額，通過選取價格低廉的材料施工或偷工減料，對工程質量造成了很大影響。雖經結算審計挽回部分損失，但工程卻沒有達到預期的使用效果。因此為了控制工程造價，提高工程質量，要加強中期審計，具體可以從以下兩方面操作。

第一，工程造價審計。施工中工程造價與工程決算、協議、合同、設計及招標文件等密切聯系，對事中審計質量的提升具有很大作用，因此基建項目造價控制中，主要對合同履行情況進行分析，同時加強材料監督，結合工程建設內容控制好工程質量監督，為提高造價控制審計力度，可聘請具有較高專業能力的社會中介，強化監督和管理力度。

第二，工程質量與監督審計。工程質量審計是基建項目跟蹤審計中較重要的一項內容，進行審計時，主要對參與項目建設質量的管理情況進行分析，了解基建項目質量管控中是否制定了合理的措施，得到的管控效果是否理想；審查進度控制的主要目的是了解工程管控制度與執行隋況，一般可以從工程進度管控方法與管控措施進行分析。為了全面的了解基建項目發展狀況，還要落實實時監督，監督工程進度，避免因工程進度控制不當影響工程質量。例如某工程進行挖地溝操作時，為了在最短的時間內完成施工，一味加快施工速度，導致地溝開挖深度深淺不一，工程結算后仍需進行后續處理，耗費了不必要的資金。因此必須加強事中審計，加強施工過程監督管理，綜合全面的控制施工造價。

（三）事后審計

事后審計是全過程控制的最后階段，也是對竣工進行的審計，可以確定基建項目全部費用。實際操作中，審計人員必須在以上兩項環節的基礎上，認真收集工程建設資料、數據和信息，整理好設計圖與竣工報告，并反復檢查齊全隋況，了解竣工決算的合法性，并妥善保存基建項目完成后剩余資金。一般事后審計主要從兩方面審計：一方面，對工程量計算數據與施工圖示尺寸進行比對；另一方面，了解工程計算方法是否符合計算規則，避免在計算工程量時出現錯算、漏算與重算等問題。實際操作中，必須對施工圖紙、施工組織設計與設計相關的資料進行核查，必要時可進行實地測量計算，逐項完成工程量，提高計算精確性。由于工程預算定額是工程造價計算的依據，因此實際操作中必須合理劃分工程預算定額范圍與接線，在使用就近定額時，還要注意定額子目，避免出現重復計算問題，做好材料管理。

目前市場環境發生了較大變化，材料種類也不斷增多，所以必須按照產品特點進行管理，認真學習國家對材料消耗定額及雜費率等的規定，避免因特殊原因調高材料價格，尤其要注意發票管理。同時收費標準也是控制的關鍵內容，在工程決算審計結束后，一定要按照不同工程、不同地區合理選取工程費率，保證計費的合理性，只有這樣才能提高取費精確性，認真做好工程造價控制。例如鋼木屋工程中已經將刷防腐油漆包含在內，所以不能重復計算防腐漆工程量。再例如，現澆混凝土構件中包含了運輸水泥土的費用，實際計算時不能重復計算。

除了以上內容外，在實際操作中，還要處理好收費計算中容易出現的細節問題。目前很多結算均根據預算軟件計算，實際操作中首先進行會計算直接費用，然后再進行統一收費與價差調整。例如，一些零散工費已經計算在費用中，但取費時依然根據人工費用計算，此種問題的出現浪費了較多資金，擾亂了市場秩序，必須及時對其進行處理。

結束語

基建工程全過程控制是規范計價的主要方式，其各項內容都與審計質量具有密切關系，也是工程造價控制和核心環節。之前進行、事后審計已經不能滿足基建工作需求，因此必須將全過程控制理論靈活的應用到基建審計中，加強審計過程管理。同時審計人員還要不斷提高專業技術水平，結合市場發展情況，合理配置基建時間，采用工程招標與施工跟蹤審計等方法出示可信度較高的報告，不斷提高基建審計質量。