“營改增”對園林工程企業的影響及應對措施分析

朱列

摘要：指出了我國政府在進行稅制改革的過程中最有標志性的事件就是“營改增”，在進行的試點行業也已經初步達到了一定的減稅目標。分析了現階段“營改增”對園林工程企業所帶來的影響問題，提出了這些企業應該采取的措施。

關鍵詞：營改增；園林工程；應對措施

中圖分類號：S2

文獻標識碼：A 文章編號：16749944（2017）10029803

1 引言

李克強總理在2016年3月5日的政府工作報告中宣布自2016年5月1日起部分企業全面進行“營改增”，這些企業包括：建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等。國務院出臺的這一決定對整個中國市場來說都是一個極大的利好消息，這樣的“營改增”就全面消除了對一個企業的重復征稅，而且李克強總理還在政府工作報告中強調了這個改革對所有行業的稅負來說只會減少不會增加。當然，要想達到理想的狀態，必須要在全面運行“營改增”一段時間之后，企業所有的抵扣鏈條全部接洽完畢，這個時候才會出現人們想要的只減不增的狀態。在現在這個階段，很多企業在進行營業稅納稅時面對剛出現的完全陌生的稅種，要想真正實現稅負只減不增，或許還是有一定難度的。筆者從園林工程企業怎樣去理清思路，順利平穩地完成“營改增”等幾方面做出簡單的分析并提出應對措施。

2 “營改增”對園林工程企業可能造成的影響

2.1 實際稅負在上升，現金流在減少

營業稅在改成增值稅后，應繳稅款的計算方式就變更了，這一改變后所產生的直接后果就是企業在繳稅時稅款的數額發生了變化。從理論上講，進行稅制變革后，園林企業的稅負有可能會下降。但是因為園林行業的特點，這些企業在獲取有效的增值稅進項抵扣發票時還存在困難。

第一，園林工程企業屬于勞動密集型的行業，人工成本一般都會占到總成本的20%～30%，而且這些巨額的人工成本是無法進行抵扣銷項稅額的。

第二，與其他制造業不同的是園林工程的施工項目存在施工工期長、人員流動性大、施工的地域比較分散、所需要的材料品種多等特點，很多原材料都是從小規模企業或者個體工商戶那里購買的，而這些大量的供應商并沒有在增值稅的征收范圍，而是處在增值稅抵扣機制的循環之外，所以就很難提供能夠進行抵扣的發票。

園林企業在工程完成后的工程款支付也經常性的滯后，而且很多工程完工后在進行價款支付時還需要扣除一定的預留質量保證金，這就導致了這部分沒收回的工程款項的稅金由園林企業來進行墊付。同時，由于園林企業在進行施工時可能會對外進行分包，而這些分包商、材料商往往都會拖延付款，并且他們也無法開具增值稅發票，這就導致了園林企業無法進行抵扣，如果要抵扣就要必須得及時付款，從而加大了企業墊資的強度。這些都會增加企業的經營性現金流量支出，必然加大企業資金緊張的局面。

對于園林工程這樣小規模企業的納稅人來說，在稅改前是按照3%進行征收營業稅的，而在“營改增”后也還是實行簡易的征收辦法，稅率仍然是3%，并沒有變化。所以就單一的從稅負上來看，小規模企業的納稅人并沒有充分享受到營改增的實惠。

2.2 收入和利潤下降

在實行營業稅改增值稅后，園林企業在與之前的營業稅所確認的收入相比， 增加了增值稅銷項稅額的影響。比如在營業稅制下可以有100億元收入的工程項目，改成增值稅后可以確認營業收入就為100÷1 .11% =90.09億元，僅此一項就影響收入下降比例為9.91%。

在營改增后與成本相關的一些增值稅進項稅額也沒有計入到營業成本，比如：原材料、燃料以及租賃費產生的增值稅額等。所以，“營改增”后的總成本預計會比“營改增”之前的總成本少。除此之外，當期確認的合同收入當中是按總價剔除了增值稅銷項稅額進行計算的，而當期確認的合同成本費用中卻只是對部分進項稅額進行剔除，因而當期確認的合同毛利就會比“營改增”之前要少很多了，利潤總額以及凈利潤也就隨之減少了。

2.3 影響合同金額的認定

在營業稅改增值稅之后，因為稅種有了變化，所以在簽訂新的合同時，就不能再采用原有的制式合同。在之前的營業稅是價內稅，就是不管合同里是怎么樣規定的，價稅也都不受影響，最終都是由客戶來承擔這部分稅款的。而進行營業稅改增值稅之后，增值稅就成了價外稅，3%～11%的稅率有很大幅度的增加，雖然說稅負都最終還是由客戶來承擔，但是，如果簽訂的合同中不做明確的說明，就難免會產生各種糾紛，所以在簽訂合同時一定要注明是含稅價還是不含稅價。

2.4 納稅地點和納稅時間上不確定

實施“營改增”稅收政策以后，對其納稅地點和納稅方式等也進行了規范，這就使當前我國的稅負政策體系從不同的方式上得到了進一步的完善。園林企業因為受到各種行業因素的影響，使得其工程的操作范圍比較大、流動性也較強。比如，為了滿足工程需求在進行材料購買時就會在不同的地區采購不同的材料。由于各地區稅務政策的影響，就會出現不同的繳納地點和繳納時間，其抵稅的實際時間也就受到了影響。我國在實施“營改增”稅收政策后，在進行增值稅的繳納過程中，稅務發票的抵扣時間就不能超過180 d，因為受到地區和時間的影響，園林企業就會經常出現抵扣時間差的現象，因此大大增加了抵扣的難度。

2.5 影響園林企業工程造價管理

我國的園林企業在進行項目管理和收益管理時，其中的主要內容就是工程造價。企業在上繳營業稅、設計和施工預算等時期都不需要對外進行公開，企業在預算報價時以及在招標過程中都不需要對附加稅務進行確定。而新出臺的增值稅確定后，企業在進行投標的過程中和工程預算的過程中都需要對其所涉及到的增值稅等進行附加稅務的處理，這些都大大提高了企業對工程造價管理的難度。目前我國園林企業在進行工程造價管理時還是采用的根據已有的信息來進行信息整合，而不能夠適時對預期稅務進行處理。所以，實行“營改增”稅收政策后對我國園林企業的工程造價管理帶來了極為嚴重的影響。

3 園林工程企業在應對“營改增”需采取的措施

考慮到實行營改增后對于園林工程企業的影響，這些企業必須做到未雨綢繆。當然了，有挑戰也會有機遇，與營業稅相比來說增值稅有著更多的稅收籌劃空間，園林工程企業可以從以下幾個方面進行積極的應對。

3.1 合理選擇納稅人身份

企業要根據自身經營的情況和規模，合理選擇納稅人的身份。如果企業在小規模納稅人會計核算方面健全，也能夠提供準確稅務資料的，這樣就可以跟主管的稅務機關申請進行一般納稅人資格的認定，申請成為一般納稅人，一旦成為一般納稅人這就給了中小型園林工程企業一次選擇的機會。盡管營改增后對小規模納稅人的稅負是有所減輕的，并且對財務上的管理要求和納稅成本上也相對較低，但是，因為這些企業不能進行抵扣進項稅，業務面也相對狹窄，特別是營改增后還將處于弱勢。所以，這就需要企業根據自已的實際情況，進行性價比平衡，從而合理選擇納稅人身份。

3.2 對增值稅發票環節進行充分利用，創新業務模式

當前的園林工程企業要對增值稅發票環節進行充分利用，創新稅收的籌劃模式，這樣才能有效應對營改增帶來的消極影響。首先就是要對增值稅發票環節進行充分利用，園林工程企業的每個工程都會涉及到許多不同的項目，這些不同的工程項目會都會開具大量的各種各樣的發票，所以如何利用增值稅發票來應對營改增就顯得特別重要。一方面，企業的財務人員必須對一些項目經常開具的增值稅發票要有全面的了解，要及時關注國家稅法的變動，完全掌握最基本的稅法規定價外費用類型；另一方面，相關人員要及時將以前開具的價外費用營業稅發票改成增值稅專用發票。另外，還要了解國家相關的稅收優惠政策，可以利用出口等進行合理的避稅。其次就是要對業務模式進行創新，比如怎么處理人工成本、裝卸費和運輸費等，在這里就以外購的方式進行處理。還要強化簽訂稅務合同時的談判能力，必須以營改增的相關規定來對企業的稅收籌劃進行改進，從而避免發生合同簽訂前后稅負不一致的現象。

3.3 進行認真規劃，變革企業的管理模式

園林企業在核算時要采用集中核算，在管理時要采用全方位的管理模式，每個項目在主要材料供應、勞務分包、機械租賃等多方面都要由企業進行統一負責管理，而項目經理需要負責的工作主要包括：工期、質量、安全和現場管理等，這樣一來就有利于企業集中資源，與合格優質的供應商隊伍進行合作并推動戰略合作關系；而工程事業部經理和項目部經理都要建立起適應增值稅要求的工程項目和施工現場管理辦法。

園林企業要加強內部機構的建設，專門設立稅務管理崗位；由專人來加強稅務的籌劃工作，籌劃不同稅率之間的合理稅收，加強梳理增值稅管理滲透在工程業務中的每個環節，由于這些節點都是環環相扣的，流程梳理和再造就顯得非常重要，對專用發票加強管理，確保實物、資金、發票的“三流統一”。

3.4 對內控體系和供應商體系進行完善

園林企業對內控體系和供應商體系進行完善也是應對營改增的重要措施之一。首先要完善的是內控體系，園林工程企業要做到強化風險的識別能力，強化企業的財務人員對會計科目的修改和控制能力，這就需要在成本、合同管理、發票管理、現金流管理、投資、采購等方面進行控制評估。其次在供應商體系方面也要進行完善。進項稅額的抵扣是增值稅的納稅減少的主要決定因素，根據相關的研究，園林工程企業如果想要維持利潤和稅負的平衡就必須使成本與收入比例達到72%，要想達到這一目標就必須要對增值稅發票進行專業的處理，而在這當中供應商又是發票的關鍵環節，所以必須要完善供應商體系，分包的企業必須要有資質，而且在分包的合同中也要有明確的規定，分包方必須提供增值稅專用發票進行結算。無資質的隊伍要杜絕分包，由于各種原因而不得不分包的，也必須把企業增加的各種稅收成本考慮進去以此來確定分包價格。總而言之，園林企業在當下應對營改增帶來的消極影響時完善內控體系和供應商體系是關鍵的一步。

3.5 企業在合同簽訂時增加增值稅

園林企業根據當前的現狀，可以在進行招投標和合同簽訂的過程中修訂增值稅的內容，從而達到降低企業成本提高企業經濟效益的目的。比如，園林企業在簽訂包工材料的合同時就可以制定增值稅的內容，而且這都是合理合法的，這樣就能增加抵扣項目，利用這些分包商的抵扣項目也達到了充分降低企業成本的目的。

4 結語

營改增的最終目標是“減稅負、調結構、穩增長”。各企業要把國家對增值稅一般納稅人的管理要求作為企業提升管理水平的一次契機，要認真對待國家的“營改增”政策，做到提前籌劃，運籌帷幄，這樣才能決勝千里。

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