“購買商品、接受勞務支付的現金”的計算方法解析

姚瑞軍

摘要：現金作為一個企業的血液，在如今低迷的市場環境中顯得格外重要，因此，在企業日常運作中，現金流量表編制的準確性直接影響著公司的經營決策。然而，在實務工作中，會計人員普遍反映“購買商品、接受勞務支付的現金”項目編制困難，所以，本文圍繞這一項目探討一種科學簡便的計算方法，以期能夠幫助更多會計人員準確迅速地編制現金流量表。

關鍵詞：購買商品 接受勞務 計算方法

如何準確計算“購買商品、接受勞務支付的現金”這一項目是了解一個企業資金使用情況的關鍵。在權責發生制下本期購貨成本為本期銷貨+期末存貨-期初存貨，即本期購貨成本=本期銷貨成本+存貨凈增加額，而“購買商品、接受勞務支付的現金”項目核算的是在收付實現制下的購貨成本。該成本計算的方法應以權責發生制核算的主營業務成本為基礎，通過調整本期購貨但未付現及本期支付前期貨款等不涉及現金收付的項目進行計算。

一、“購買商品、接受勞務支付的現金”的一般計算公式

根據會計準則相關規定，“購買商品、接受勞務支付的現金”項目是指企業購買商品、接受勞務實際支付的現金，它主要由三個部分組成，第一，本期購買商品、接受勞務支付的現金（含增值稅進項稅額，以下簡稱含稅）；第二，本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項；第三，本期發生退貨收到的現金應從本項目內扣除。由該定義可知：

購買商品、接受勞務支付的現金=本期購買商品、接受勞務支付的現金（含稅）+本期支付前期的應付賬款+本期支付前期的應付票據+本期預付的賬款-本期退貨收到的現金 公式 ①

根據公式①，要想計算購買商品、接受勞務支付的現金需計算公式①中各個項目，現對各個項目進行分析。

本期購買商品、接受勞務款項有現付、賒銷及預付款轉銷，因此該金額既包括本期支付的現金（含稅），也包括本期購買商品未付的款項以及本期轉銷的前期已支付的預付款，其中本期支付的款項中所含的稅為企業購買原材料等支付的進項稅額，不應包含計入管理費用等期間費用產生的進項稅額，即：

本期購買商品、接受勞務支付的現金（含稅）=本期購入的存貨（含稅）-本期購買商品未付的應付賬款-本期購買商品未付的應付票據-本期轉銷的預付賬款 公式②

根據丁字賬戶借貸規則，本期支付前期的應付賬款、應付票據為借方發生額，其金額為期初金額-期末金額+本期新增貸方金額，本期新增貸方金額為本期購買商品未付的金額；本期預付的賬款為該賬戶借方發生額，其金額為期末金額-期初金額+本期貸方金額，其中本期貸方金額為本期轉銷的預付賬款，即：

本期支付前期應付賬款=應付賬款期初金額-應付賬款期末金額+本期購買商品未付的應付賬款 公式③

本期支付前期應付票據=應付票據期初金額-應付票據期末金額+本期購買商品未付的應付票據 公式④

本期預付的賬款=預付賬款期末金額-預付賬款期初金額+本期轉銷的預付賬款 公式⑤

將②③④⑤代入①，經整理可得：

購買商品、接受勞務支付的現金=本期購入的存貨（含稅）+應付賬款期初金額-應付賬款期末金額+應付票據期初金額-應付票據期末金額+預付賬款期末金額-預付賬款期初金額-本期退貨收到的現金 公式 ⑥

公式⑥中，應付賬款、應付票據、預付賬款的期初及期末金額均可從資產負債表直接取數，因而，本期購入的存貨（含稅）與本期退貨收到的現金成為計算關鍵。依據存貨丁字賬戶可知，存貨期初金額+存貨借方發生額-存貨貸方發生額=存貨期末金額，能否準確計算存貨對于該項目的計算至關重要，此時，需要區分商業企業與工業企業進行探討。商業企業中，企業購入存貨后直接對外銷售，除特殊情況外，存貨借方記錄的是本期購入的存貨，存貨貸方記錄的是銷售的商品和退回的商品，即主營業務成本和本期退貨收到的現金，因此：

本期購入的存貨（含稅）=主營業務成本+增值稅進項稅額+本期退貨收到的現金+存貨期末金額-存貨期初金額 公式⑦

將⑦代入⑥，整理得：

購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+增值稅進項稅額+存貨期末金額-存貨期初金額+應付賬款期初金額-應付賬款期末金額+應付票據期初金額-應付票據期末金額+預付賬款期末金額-預付賬款期初金額 公式 ⑧

根據公式，編制調整分錄：

借：主營業務成本

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

應付賬款 （期初余額-期末余額）

應付票據 （期初余額-期末余額）

預付賬款 （期末余額-期初余額）

存貨 （期末余額-期初余額）

貸：經營活動現金流量——購買商品支付的現金

二、“購買商品、接受勞務支付的現金”的特殊調整項目

上述計算式構成了計算購買商品、接受勞務支付的現金的基本式，在工業企業中，企業購入原材料需要加工成半成品或產成品對外銷售，因此，存貨借方金額不僅只由外購產生，相應的，存貨的貸方也不僅僅指銷售和退回的商品。這樣的話，該計算式還需進行以下特殊調整。

1.存貨的增加不只是由外購原材料導致，增加存貨并沒有形成現金的支出，所以在計算購買商品、接受勞務支付的現金時應將該部分予以扣除，如下列情況：

（1）計入生產成本核算的職工薪酬、折舊費用及計入生產成本、制造費用的修理費等，其會計分錄為：

借：生產成本/制造費用

貸：應付職工薪酬/累計折舊

（2）接受投資、捐贈，其會計分錄為：

借：庫存商品/原材料

應交稅費-應交增值稅

貸：實收資本/股本

營業外收入

（3）盤盈等，其會計分錄為：

借：庫存商品/原材料

貸：營業外收入

（4）沖減存貨跌價準備，其會計分錄為：

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

2.存貨的減少并不是由出售商品導致，該部分減少也不會增加現金流入，因此在計算購買商品、接受勞務支付的現金時應將該部分調增，如下列情況：

（1）企業將自有的原材料及商品用于本企業內部，比如管理部門、在建工程等，以在建工程為例，其會計分錄為：

借：在建工程

貸：庫存商品/原材料

應交稅費-應交增值稅

（2）對外捐贈、投資等，其會計分錄為：

借：營業外支出/長期股權投資等

貸：庫存商品/原材料

（3）計提減值準備

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

3.企業無法支付應付賬款及應付票據而計入營業外收入、支付應付賬款時享有現金折扣、以非貨幣性資產清償債務等，都會減少應付賬款，卻沒有現金支出，因此在計算時應將該部分予以扣除，其會計分錄為：

借：應付賬款/應付票據

貸：營業外收入/財務費用

4.帶息應付票據計提利息時會導致應付票據增加，而不影響現金收支情況，所以在計算該項目時需調增該部分，其會計分錄為：

借：財務費用

貸：應付票據

預付賬款的增加并不是為了支付貨款，而是用于支付工程款項，該部分現金支出涉及的是投資活動現金流量，與經營活動無關，因此在計算時應將該部分予以扣除，其會計分錄為：

借：預付賬款

貸：銀行存款/庫存現金

三、應用實例分析

某公司2016年1月1日科目余額表如表所示。

該公司2016年發生經濟業務如下：

（1）購入原材料一批，用銀行存款支付貨款50000元，以及增值稅8500；

（2）用銀行存款支付到期票據150000元；

（3）分配職工薪酬200000元，其中生產人員155000元，生產管理人員25000元，一般管理人員20000元；

（4）計提固定資產折舊60000元，其中計入制造費用46000元，管理費用14000元；

（5）結轉本期銷售成本360000元；

（6）計提存貨跌價準備3800元；

（7）用銀行存款預先支付工程款10000元。

根據經濟業務編制會計分錄：

（1）借：原材料 50000

應交稅費-應交增值稅 8500

貸：銀行存款 58500

（2）借：應付票據 150000

貸：銀行存款 150000

（3）借：生產成本 155000

制造費用 25000

管理費用 20000

貸：應付職工薪酬 200000

（4）借：制造費用 46000

管理費用 14000

貸：累計折舊 60000

（5）借：主營業務成本 360000

貸：庫存商品 360000

（6）借：資產減值損失 3800

貸：存貨跌價準備 3800

（7）借：預付賬款 10000

貸：銀行存款 10000

根據上述分錄可知，與經營活動有關的現金流業務為第一筆和第二筆，與投資活動有關的現金流業務為第七筆，其他業務沒有涉及現金流，因而與購買商品、接受勞務支付的現金有關的業務只有第一筆和第二筆，該現金支出為 58500+150000=208500元

根據公式計算時需先計算存貨、應付票據及預付賬款的期末余額，存貨期末余額= 100000+540000+50000+155000+

25000+46000-360000-3800=552200元

應付票據期末金額=200000-150000=50000元；預付賬款的期末金額=50000+10000=60000，因此，購買商品、接受勞務支付的現金=主營業務成本+增值稅進項稅額+存貨期末金額-存貨期初金額+應付賬款期初金額-應付賬款期末金額+應付票據期初金額-應付票據期末金額+預付賬款期末金額-預付賬款期初金額+特殊調整項目=360000+8500+552200-（100000+540000）+（550000-550000）+（200000-50000）+（60000-50000）+特殊調整項目=440700+特殊調整項目

本例中，特殊調整項目有計入生產成本、制造費用核算的職工薪酬、折舊費用，計提的減值準備，預付的工程款，所以，購買商品、接受勞務支付的現金=440700-155000-25000-46000+3800-10000=208500元

由上可知，采用直接法計算和采用調整法計算結果相同，由于本文舉例只是為了能夠直觀反映購買商品、接受勞務支付的現金的計算過程，因此只列了幾筆業務，采用直接法計算該項目簡單明了。而在實際工作中，每月業務多且復雜，逐筆分析現金流量存在一定困難，所以我們需利用公式進行調整得出該項目金額。筆者從計算“購買商品支付的現金”的推導過程中，可以總結出以借貸記賬原理為基礎、以資產負債表和利潤表為依據編制現金流量表的一般規律。這個規律可以用一組數學模型表示，這一模型把影響經營活動現金流量的每個項目，均通過編制一筆分錄進行調整，借方表示現金流入，貸方表示現金流出。該數學模型為：

X=Y+Ya（T0-T1）+Yb（T1-T0）+Z+特殊調整項目

式中：

X表示現金流量表中某項現金流入或現金流出的金額；

Y表示利潤表中與X相應的某項收入或費用支出的金額；

Ya表示與Y項目相關的經營性應收、應付賬戶及預提費用項目；

Yb表示與Y項目相關的但未計入當期損益的預收、預付賬戶以及存貨、待攤費用項目；

Z表示應計增值稅額；

T0 表示賬戶（或項目）的期初余額；

T1 表示賬戶（或項目）的期末余額；

特殊調整項目為與Y項目相關的不涉及現金流量的金額。

本文通過研究建立了“購買商品、接受勞務支付的現金”的模型，以期能夠幫助實務工作者快速有效地編制現金流量表，至于該數學模型的具體運用，已非本文所論述的范疇。

（作者單位：陽煤化工股份有限公司）