銀行信貸業務“營改增”政策的影響分析及探討

塔娜

摘要：銀行業全面實施“營改增”政策已經1年了，本文結合政策實施實際從稅負和業務發展兩個角度深入分析了“營改增”對信貸業務的影響，指出了信貸業務“營改增”的實施難點，提出了重構業務流程、實現不良信貸資產處置收益最大化、適時調整定價策略、積極使用稅收優惠政策、合理進行產品替代五項稅收籌劃方案，希望更好地推動信貸業務“營改增”稅收政策的實施。

關鍵詞：銀行信貸業務 “營改增” 影響

一、“營改增”對銀行信貸業務稅負的影響

（一）利息收入類

利息收入按照逾期天數，分為兩類。一是利息收入在逾期90天以內。根據擔保方式，產生此類利息收入的信貸資產按照五級分類，包括正常類、關注類、部分次級類、部分可疑類等。此類利息收入全額征稅，不能抵扣進項稅額。利息收入是銀行主營業務收入之一，占比較大，這在一定程度上提高了銀行的稅收負擔。二是利息收入在逾期90天以上。根據擔保方式，產生此類利息收入的信貸資產按照五級分類，包括部分次級類、部分可疑類、損失類等。此類利息收入非全額征稅，對于尚未收回的部分，不作為增值稅銷項稅額的計稅基礎，這體現了對不良信貸資產的稅收優惠。

（二）服務收費類

服務收費按照與信貸業務的相關程度，分為兩類。一是與業務辦理直接相關的服務收費。其進項稅額不得抵扣，防止銀行通過稅收籌劃進行利息拆分或者轉利息為費用，預防了銀行的亂收費現象，較好的保護了借款人的權益。二是與業務辦理間接相關的服務收費。由于其與信貸服務不直接相關，所對應的進項稅可以抵扣，進一步促進銀行信貸業務衍生收費服務創新。

（三）資產處置類

對于不良信貸資產，主要采用兩種處置方式。一是抵質押物拍賣。拍賣的抵押物為不動產和土地使用權的，免征收增值稅，在一定程度上提高了銀行信貸資產處置的積極性，降低了借款人的還款壓力，也提高了銀行對實體經濟的扶持力度。二是貸款對象為企業的信貸資產打包轉讓。把銀行不良資產剝離，既降低了銀行發展壓力，又提高了國有資本活性，兼顧了財政、銀行、企業三方面的利益。按照打包轉讓信貸資產的質量情況，分為兩類，一是逾期90天以內的信貸資產。一般來講，此類信貸資產較少進行打包轉讓，只有在銀行信貸規模極其緊張，需要進行規模釋放時，才會開展此項業務。打包轉讓后，計稅利息收入為零，銷項稅額為零。二是逾期90天以上的信貸資產。由于“營改增”后逾期90天以上的信貸資產，未收到的應收利息暫不繳納增值稅，因此打包轉讓后，即使原信貸資產不再產生利息收入，對增值稅稅額也無影響。

二、“營改增”對銀行信貸業務發展的影響

（一）信貸業務管理

“營改增”政策實施對信貸業務的管理工作在以下五個方面影響較大。一是修訂業務制度。根據稅收政策，計算稅負影響，修訂相關制度，制定營銷指引，指導基層作業。對于信貸業務五級分類政策的要求和執行方案，對于客戶發票領取的作業流程，是修訂的重點。二是修訂業務合同。對于涉及到利息、費用的價稅分離、收取及分擔，對于發票開具、保管的相關權利和義務，是修訂的重點。三是調整定價策略。根據稅收政策，重新測算成本收益，合理進行利率、費率定價。四是計算機系統建設。信貸業務系統要配套財務系統進行改造，確保價稅分離信息傳輸正確，確保增值稅發票的開票成功。五是人員培訓。對前臺人員進行培訓，了解此項政策對于業務的影響、對于客戶稅負的影響，掌握相關的營銷術語及業務流程，做好相關問題的解釋說明工作，有效應對客戶詢問及發票領取工作。

（二）信貸業務貸款投向

目前，我國經濟運行面臨的突出矛盾和問題其根源是重大結構性失衡，要從供給側、結構性改革上解決這些失衡，就要求銀行信貸投向實體經濟，特別是加大對小微企業、“三農”經濟的投放力度。實體經濟中，數量最多的是小微企業和不具有企業性質的農村和城鎮生產經營者，他們絕大多數為小規模納稅人，利率敏感度高，享受的財政稅收優惠政策少。利息收入不能進行抵扣，在一定程度上影響了銀行對此類客戶的信貸支持積極性，使得銀行更傾向于將貸款投向大中型企業，以期獲得稅收共贏。

（三）信貸業務發展力度

銀行的資產業務中，信貸業務和投資業務的占比隨著宏觀經濟形勢發展和銀行戰略定位不同，各有差異。“營改增”后，投資業務的征稅方式變化不大，其實是延續了營業稅的征收方式，稅率從5%提高到6%，稅收負擔變化較小。相比于信貸業務，投資業務的人工成本較低，風險防控成本較低，對于營銷能力強、市場競爭強的銀行，更傾向于投資業務的發展，從而提高資金使用效率。

（四）信貸業務負面輿情

“錢”是不論企業還是個人都最為關心的事物，由于銀行業務大多數涉及資金操作，因此很容易出現負面輿情。在互聯網時代，信息的傳播速度和范圍都持續升級，輿情對于銀行的影響日漸重要，也不斷引起關注。信貸業務的客戶范圍較廣，從企業到個人，涉及人民幣本幣和外幣。不同主體不同業務，“營改增”的稅收政策不同，財務人員的理解也不同，對信貸業務利息收入、費用計價及相關發票的開具、保管也千差萬別。

三、銀行信貸業務“營改增”的實施難點

（一）應稅范圍界定難

信貸業務涉及的金融服務收費類型較多，主要分為三類：一是與信貸業務辦理緊密相關的手續費、押品評估、押品保管等費用；二是與信貸業務服務相關的咨詢、管理等費用；三是與實現債權相關的委托、服務等費用。由于與信貸業務直接相關的服務收費，其進項稅額不能抵扣，與信貸業務間接相關的服務收費，其進項稅額可以抵扣，且銀行中間業務收入種類多、客戶數量大，收取的金融服務費用是否能夠抵扣成為一個關鍵。因此界定與信貸業務相關的直接金融服務，將很大程度上影響收費定價及進項稅抵扣。

（二）發票管理難

與普通的企業業務相比，銀行信貸業務發票管理主要有五大難點。一是非財務人員管理或者持有發票較普遍。二是發票在途現象多。銀行對客戶進行上門服務，存在客戶經理離開銀行工作場所在途持票的情況。三是銀行機構多、渠道廣，開票分散，空白發票和廢票的管理難度較大。四是發票丟失概率高。五是開票差錯率大。客戶的開票信息由客戶經理交付銀行財務部門，且客戶經理不能在客戶工作場所驗證信息的準確性，在客戶提供信息差錯可能性的基礎上，增加了客戶經理提交信息差錯的可能性。

四、銀行信貸業務“營改增”的稅收籌劃建議

（一）重構業務流程

主要從五個方面實施。一是加大與第三方機構（平臺）的合作力度。有效拓寬客戶信息的獲取渠道，大幅提高市場營銷的成功率，提高目標客戶的篩選效率。二是實現集中作業模式。對于員工專業能力要求較低的操作崗位，進行集中作業，降低用工標準。對于能夠外包作業的，通過外包實現稅負分擔。三是提高貸款催收外包比例。加大與律師事務所、收賬公司、資產管理公司的合作力度，將員工從催收工作中解放出來。四是加大大數據運用。通過與信息技術公司、數據網絡公司合作，提高外部數據獲取量，整合內部數據資源，實施全流程風險監測，提高風險防控能力。五是提高輔助功能外包比例。特別是信息系統建設和押品評估工作，實現外包，可以在很大程度上節約人力、物力，以購買服務的方式，分擔稅負。

（二）實現不良信貸資產處置收益最大化

綜合分析以下四項因素的成本，實現不良信貸資產處置的收益最大化。一是逾期90天以上應收未收利息的計稅方式，其使得增值稅銷項稅額減少。二是逾期催收、貸款核銷、不良信貸資產處置等工作的開展進度，其耗費的人力、物力、時間成本。三是信貸資產五級分類所對應的資本金占用成本。四是資產處置中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為，免征收增值稅。

（三）適時調整定價策略

一是根據客戶納稅類型確定定價標準。小規模納稅人不能抵扣進項稅額，難以進行稅負轉嫁；一般納稅人能夠抵扣進項稅額，容易進行稅負轉嫁，因此應根據貸款客戶納稅的類型，平衡客戶的稅負，制定不同的定價標準。對于一般納稅人，可以選擇提高利率、費率，或將含稅價改成不含稅價變相提高價格。二是動態監測同業定價。緊盯市場價格，綜合分析不同信貸產品的客戶情況、市場競爭情況及價格透明度等因素，評估客戶對稅負轉嫁的承受能力，平衡收入增加與稅負增加、市場占有率的關系，在不影響市場占有率的前提下，適時調整利率（費率）定價和授信政策。

（四）積極使用稅收優惠政策

緊跟稅收政策導向，合理布局信貸產品結構。例如，根據農戶小額貸款、國家助學貸款、國債、地方政府債、人民銀行對金融機構的貸款、金融同業往來等產生的利息收入免征增值稅的優惠政策，加大上述業務的發展力度。遺憾的是，該政策已于2016年12月31日結束。筆者建議延續對農戶小額貸款、國家助學貸款的利息收入優惠政策，可以充分體現扶持“三農”、支持教育事業的稅收導向。

（五）合理進行產品替代

由于利息收入不能進項抵扣，而與信貸業務間接相關的服務收費或中間業務收費的進項稅額可以抵扣，因此使用替代產品，發展供應鏈金融、貿易融資類產品，對傳統信貸業務進行替代，提高服務收費的比例，在服務客戶的同時，降低稅收負擔。

參考文獻：

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[3]王剛，賀章獲，周玉.關于我國銀行業營業稅改征增值稅的思考[J].重慶理工大學學報（社會科學），2016，（4）：1-5.

（作者單位：中國郵政儲蓄銀行）