銀行信貸業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”政策的影響分析及探討

塔娜

摘要：銀行業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策已經(jīng)1年了，本文結(jié)合政策實(shí)施實(shí)際從稅負(fù)和業(yè)務(wù)發(fā)展兩個(gè)角度深入分析了“營(yíng)改增”對(duì)信貸業(yè)務(wù)的影響，指出了信貸業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”的實(shí)施難點(diǎn)，提出了重構(gòu)業(yè)務(wù)流程、實(shí)現(xiàn)不良信貸資產(chǎn)處置收益最大化、適時(shí)調(diào)整定價(jià)策略、積極使用稅收優(yōu)惠政策、合理進(jìn)行產(chǎn)品替代五項(xiàng)稅收籌劃方案，希望更好地推動(dòng)信貸業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”稅收政策的實(shí)施。

關(guān)鍵詞：銀行信貸業(yè)務(wù) “營(yíng)改增” 影響

一、“營(yíng)改增”對(duì)銀行信貸業(yè)務(wù)稅負(fù)的影響

（一）利息收入類

利息收入按照逾期天數(shù)，分為兩類。一是利息收入在逾期90天以內(nèi)。根據(jù)擔(dān)保方式，產(chǎn)生此類利息收入的信貸資產(chǎn)按照五級(jí)分類，包括正常類、關(guān)注類、部分次級(jí)類、部分可疑類等。此類利息收入全額征稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。利息收入是銀行主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之一，占比較大，這在一定程度上提高了銀行的稅收負(fù)擔(dān)。二是利息收入在逾期90天以上。根據(jù)擔(dān)保方式，產(chǎn)生此類利息收入的信貸資產(chǎn)按照五級(jí)分類，包括部分次級(jí)類、部分可疑類、損失類等。此類利息收入非全額征稅，對(duì)于尚未收回的部分，不作為增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅基礎(chǔ)，這體現(xiàn)了對(duì)不良信貸資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。

（二）服務(wù)收費(fèi)類

服務(wù)收費(fèi)按照與信貸業(yè)務(wù)的相關(guān)程度，分為兩類。一是與業(yè)務(wù)辦理直接相關(guān)的服務(wù)收費(fèi)。其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，防止銀行通過(guò)稅收籌劃進(jìn)行利息拆分或者轉(zhuǎn)利息為費(fèi)用，預(yù)防了銀行的亂收費(fèi)現(xiàn)象，較好的保護(hù)了借款人的權(quán)益。二是與業(yè)務(wù)辦理間接相關(guān)的服務(wù)收費(fèi)。由于其與信貸服務(wù)不直接相關(guān)，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，進(jìn)一步促進(jìn)銀行信貸業(yè)務(wù)衍生收費(fèi)服務(wù)創(chuàng)新。

（三）資產(chǎn)處置類

對(duì)于不良信貸資產(chǎn)，主要采用兩種處置方式。一是抵質(zhì)押物拍賣。拍賣的抵押物為不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)的，免征收增值稅，在一定程度上提高了銀行信貸資產(chǎn)處置的積極性，降低了借款人的還款壓力，也提高了銀行對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的扶持力度。二是貸款對(duì)象為企業(yè)的信貸資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓。把銀行不良資產(chǎn)剝離，既降低了銀行發(fā)展壓力，又提高了國(guó)有資本活性，兼顧了財(cái)政、銀行、企業(yè)三方面的利益。按照打包轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的質(zhì)量情況，分為兩類，一是逾期90天以內(nèi)的信貸資產(chǎn)。一般來(lái)講，此類信貸資產(chǎn)較少進(jìn)行打包轉(zhuǎn)讓，只有在銀行信貸規(guī)模極其緊張，需要進(jìn)行規(guī)模釋放時(shí)，才會(huì)開(kāi)展此項(xiàng)業(yè)務(wù)。打包轉(zhuǎn)讓后，計(jì)稅利息收入為零，銷項(xiàng)稅額為零。二是逾期90天以上的信貸資產(chǎn)。由于“營(yíng)改增”后逾期90天以上的信貸資產(chǎn)，未收到的應(yīng)收利息暫不繳納增值稅，因此打包轉(zhuǎn)讓后，即使原信貸資產(chǎn)不再產(chǎn)生利息收入，對(duì)增值稅稅額也無(wú)影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)銀行信貸業(yè)務(wù)發(fā)展的影響

（一）信貸業(yè)務(wù)管理

“營(yíng)改增”政策實(shí)施對(duì)信貸業(yè)務(wù)的管理工作在以下五個(gè)方面影響較大。一是修訂業(yè)務(wù)制度。根據(jù)稅收政策，計(jì)算稅負(fù)影響，修訂相關(guān)制度，制定營(yíng)銷指引，指導(dǎo)基層作業(yè)。對(duì)于信貸業(yè)務(wù)五級(jí)分類政策的要求和執(zhí)行方案，對(duì)于客戶發(fā)票領(lǐng)取的作業(yè)流程，是修訂的重點(diǎn)。二是修訂業(yè)務(wù)合同。對(duì)于涉及到利息、費(fèi)用的價(jià)稅分離、收取及分擔(dān)，對(duì)于發(fā)票開(kāi)具、保管的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，是修訂的重點(diǎn)。三是調(diào)整定價(jià)策略。根據(jù)稅收政策，重新測(cè)算成本收益，合理進(jìn)行利率、費(fèi)率定價(jià)。四是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)。信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)要配套財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改造，確保價(jià)稅分離信息傳輸正確，確保增值稅發(fā)票的開(kāi)票成功。五是人員培訓(xùn)。對(duì)前臺(tái)人員進(jìn)行培訓(xùn)，了解此項(xiàng)政策對(duì)于業(yè)務(wù)的影響、對(duì)于客戶稅負(fù)的影響，掌握相關(guān)的營(yíng)銷術(shù)語(yǔ)及業(yè)務(wù)流程，做好相關(guān)問(wèn)題的解釋說(shuō)明工作，有效應(yīng)對(duì)客戶詢問(wèn)及發(fā)票領(lǐng)取工作。

（二）信貸業(yè)務(wù)貸款投向

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨的突出矛盾和問(wèn)題其根源是重大結(jié)構(gòu)性失衡，要從供給側(cè)、結(jié)構(gòu)性改革上解決這些失衡，就要求銀行信貸投向?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)，特別是加大對(duì)小微企業(yè)、“三農(nóng)”經(jīng)濟(jì)的投放力度。實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，數(shù)量最多的是小微企業(yè)和不具有企業(yè)性質(zhì)的農(nóng)村和城鎮(zhèn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，他們絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人，利率敏感度高，享受的財(cái)政稅收優(yōu)惠政策少。利息收入不能進(jìn)行抵扣，在一定程度上影響了銀行對(duì)此類客戶的信貸支持積極性，使得銀行更傾向于將貸款投向大中型企業(yè)，以期獲得稅收共贏。

（三）信貸業(yè)務(wù)發(fā)展力度

銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，信貸業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)的占比隨著宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展和銀行戰(zhàn)略定位不同，各有差異。“營(yíng)改增”后，投資業(yè)務(wù)的征稅方式變化不大，其實(shí)是延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅的征收方式，稅率從5%提高到6%，稅收負(fù)擔(dān)變化較小。相比于信貸業(yè)務(wù)，投資業(yè)務(wù)的人工成本較低，風(fēng)險(xiǎn)防控成本較低，對(duì)于營(yíng)銷能力強(qiáng)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)的銀行，更傾向于投資業(yè)務(wù)的發(fā)展，從而提高資金使用效率。

（四）信貸業(yè)務(wù)負(fù)面輿情

“錢”是不論企業(yè)還是個(gè)人都最為關(guān)心的事物，由于銀行業(yè)務(wù)大多數(shù)涉及資金操作，因此很容易出現(xiàn)負(fù)面輿情。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息的傳播速度和范圍都持續(xù)升級(jí)，輿情對(duì)于銀行的影響日漸重要，也不斷引起關(guān)注。信貸業(yè)務(wù)的客戶范圍較廣，從企業(yè)到個(gè)人，涉及人民幣本幣和外幣。不同主體不同業(yè)務(wù)，“營(yíng)改增”的稅收政策不同，財(cái)務(wù)人員的理解也不同，對(duì)信貸業(yè)務(wù)利息收入、費(fèi)用計(jì)價(jià)及相關(guān)發(fā)票的開(kāi)具、保管也千差萬(wàn)別。

三、銀行信貸業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”的實(shí)施難點(diǎn)

（一）應(yīng)稅范圍界定難

信貸業(yè)務(wù)涉及的金融服務(wù)收費(fèi)類型較多，主要分為三類：一是與信貸業(yè)務(wù)辦理緊密相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、押品評(píng)估、押品保管等費(fèi)用；二是與信貸業(yè)務(wù)服務(wù)相關(guān)的咨詢、管理等費(fèi)用；三是與實(shí)現(xiàn)債權(quán)相關(guān)的委托、服務(wù)等費(fèi)用。由于與信貸業(yè)務(wù)直接相關(guān)的服務(wù)收費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，與信貸業(yè)務(wù)間接相關(guān)的服務(wù)收費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，且銀行中間業(yè)務(wù)收入種類多、客戶數(shù)量大，收取的金融服務(wù)費(fèi)用是否能夠抵扣成為一個(gè)關(guān)鍵。因此界定與信貸業(yè)務(wù)相關(guān)的直接金融服務(wù)，將很大程度上影響收費(fèi)定價(jià)及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

（二）發(fā)票管理難

與普通的企業(yè)業(yè)務(wù)相比，銀行信貸業(yè)務(wù)發(fā)票管理主要有五大難點(diǎn)。一是非財(cái)務(wù)人員管理或者持有發(fā)票較普遍。二是發(fā)票在途現(xiàn)象多。銀行對(duì)客戶進(jìn)行上門服務(wù)，存在客戶經(jīng)理離開(kāi)銀行工作場(chǎng)所在途持票的情況。三是銀行機(jī)構(gòu)多、渠道廣，開(kāi)票分散，空白發(fā)票和廢票的管理難度較大。四是發(fā)票丟失概率高。五是開(kāi)票差錯(cuò)率大。客戶的開(kāi)票信息由客戶經(jīng)理交付銀行財(cái)務(wù)部門，且客戶經(jīng)理不能在客戶工作場(chǎng)所驗(yàn)證信息的準(zhǔn)確性，在客戶提供信息差錯(cuò)可能性的基礎(chǔ)上，增加了客戶經(jīng)理提交信息差錯(cuò)的可能性。

四、銀行信貸業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”的稅收籌劃建議

（一）重構(gòu)業(yè)務(wù)流程

主要從五個(gè)方面實(shí)施。一是加大與第三方機(jī)構(gòu)（平臺(tái)）的合作力度。有效拓寬客戶信息的獲取渠道，大幅提高市場(chǎng)營(yíng)銷的成功率，提高目標(biāo)客戶的篩選效率。二是實(shí)現(xiàn)集中作業(yè)模式。對(duì)于員工專業(yè)能力要求較低的操作崗位，進(jìn)行集中作業(yè)，降低用工標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于能夠外包作業(yè)的，通過(guò)外包實(shí)現(xiàn)稅負(fù)分擔(dān)。三是提高貸款催收外包比例。加大與律師事務(wù)所、收賬公司、資產(chǎn)管理公司的合作力度，將員工從催收工作中解放出來(lái)。四是加大大數(shù)據(jù)運(yùn)用。通過(guò)與信息技術(shù)公司、數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)公司合作，提高外部數(shù)據(jù)獲取量，整合內(nèi)部數(shù)據(jù)資源，實(shí)施全流程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。五是提高輔助功能外包比例。特別是信息系統(tǒng)建設(shè)和押品評(píng)估工作，實(shí)現(xiàn)外包，可以在很大程度上節(jié)約人力、物力，以購(gòu)買服務(wù)的方式，分擔(dān)稅負(fù)。

（二）實(shí)現(xiàn)不良信貸資產(chǎn)處置收益最大化

綜合分析以下四項(xiàng)因素的成本，實(shí)現(xiàn)不良信貸資產(chǎn)處置的收益最大化。一是逾期90天以上應(yīng)收未收利息的計(jì)稅方式，其使得增值稅銷項(xiàng)稅額減少。二是逾期催收、貸款核銷、不良信貸資產(chǎn)處置等工作的開(kāi)展進(jìn)度，其耗費(fèi)的人力、物力、時(shí)間成本。三是信貸資產(chǎn)五級(jí)分類所對(duì)應(yīng)的資本金占用成本。四是資產(chǎn)處置中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，免征收增值稅。

（三）適時(shí)調(diào)整定價(jià)策略

一是根據(jù)客戶納稅類型確定定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，難以進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；一般納稅人能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，容易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，因此應(yīng)根據(jù)貸款客戶納稅的類型，平衡客戶的稅負(fù)，制定不同的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于一般納稅人，可以選擇提高利率、費(fèi)率，或?qū)⒑悆r(jià)改成不含稅價(jià)變相提高價(jià)格。二是動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)同業(yè)定價(jià)。緊盯市場(chǎng)價(jià)格，綜合分析不同信貸產(chǎn)品的客戶情況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況及價(jià)格透明度等因素，評(píng)估客戶對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的承受能力，平衡收入增加與稅負(fù)增加、市場(chǎng)占有率的關(guān)系，在不影響市場(chǎng)占有率的前提下，適時(shí)調(diào)整利率（費(fèi)率）定價(jià)和授信政策。

（四）積極使用稅收優(yōu)惠政策

緊跟稅收政策導(dǎo)向，合理布局信貸產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。例如，根據(jù)農(nóng)戶小額貸款、國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債、地方政府債、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款、金融同業(yè)往來(lái)等產(chǎn)生的利息收入免征增值稅的優(yōu)惠政策，加大上述業(yè)務(wù)的發(fā)展力度。遺憾的是，該政策已于2016年12月31日結(jié)束。筆者建議延續(xù)對(duì)農(nóng)戶小額貸款、國(guó)家助學(xué)貸款的利息收入優(yōu)惠政策，可以充分體現(xiàn)扶持“三農(nóng)”、支持教育事業(yè)的稅收導(dǎo)向。

（五）合理進(jìn)行產(chǎn)品替代

由于利息收入不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，而與信貸業(yè)務(wù)間接相關(guān)的服務(wù)收費(fèi)或中間業(yè)務(wù)收費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此使用替代產(chǎn)品，發(fā)展供應(yīng)鏈金融、貿(mào)易融資類產(chǎn)品，對(duì)傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行替代，提高服務(wù)收費(fèi)的比例，在服務(wù)客戶的同時(shí)，降低稅收負(fù)擔(dān)。

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（作者單位：中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行）