淺析當前公立醫院內部審計面臨的挑戰和未來的發展方向

楊蓉　郭靖

摘要：目前城市公立醫院所面臨的內外部環境都發生了比較大的變化，民間資本的進入、城市公立醫院體制的改革、各項醫改政策的出臺，對醫療服務行業的管理水平提出了更高的要求，運行模式要隨著發生比較大的變化。在管理水平提高和運行模式改變的同時，隨之也產生新的運營風險，在這樣的情況下，建立內部控制體系、創新審計手段、轉變審計職能等是我們亟需思考的。

關鍵詞：醫院；內部審計；審計領域；手段創新

《“十三五”衛生與健康規劃》“5+1”明確指出，醫院應建立科學有效的現代醫院管理制度、嚴格規范的綜合監管制度、統籌推進相關領域改革、加快形成多元辦醫格局，鼓勵社會力量興辦醫療機構。這對醫院建立相應的運行機制和管理體制提出了要求，醫院的內部控制體系的建設也隨之提出，以保證醫院的運行機制和管理體制健康安全的運行。財政部于2015年12月21日印發了《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，公立醫院全面貫徹文件精神，加強自身的內部控制體系建設，圍繞醫院經濟運行、各科室管理為重心，積極踐行審計“免疫系統”功能，轉變工作理念，拓展審計領域、由審核型向服務型轉變。

一、當前醫院內部審計面臨的挑戰

在醫改的大背景下，醫院的內部運行機制和管理模式都發生了比較大的變化，內部審計的方式和領域也需要創新和擴展，才能應對隨之產生的風險。

當前內部審計的現狀和所面臨的挑戰筆者認為涉及到以下幾個方面。

（一）審計線索的變化

在信息技術發展日新月異的今天，醫療衛生機構信息化的發展和財務電子化、網絡化的推進，在為醫院的發展帶來巨大貢獻的同時，也為內部審計工作也帶來了比較大的挑戰。審計的過程， 實質上就是通過跟蹤審計線索，收集、鑒定的過程。

（二）審計手段的改變

傳統的內部審計方式通常是運用審閱、核對、比較等審計方法進行證據收集。在信息化管理的當代，管理模式和會計模式隨之發生了較大的變化， 使醫院審計環境也發生重大變化， 傳統的審計方式已不能完全適應工作需要。審計線索和存儲方式的改變必然也為審計手段提出新的要求，“計算機輔助審計”已被國家審計署認可并廣泛運用，它能幫助審計人員以更有效的、高效的、及時的方式進行審計。內部審計人員需將手工和計算機審計技術結合在一起式，以此來獲取審計數據信息。

（三）內部審計范圍的拓展

“財務共享”這一概念的提出，使會計領域面臨一場全面深化改革，財務數據的質量和運行流程也將信息化，財務收支方面的差錯將會越來越少。同時數據的自動化也帶來了數據丟失、篡改、失真等風險，以風險審計為導向，提出了數據審計的新概念。

所謂數據審計是指以計算機審計為基礎，通過審計原理，對企事業單位進行審計，這是信息時代發展的必然產物，也是目前審計行業高度關注的內容，是保證日常工作數據可靠性的前提條件，只有數據可靠了，審計的準確性才會提高。信息時代下， 審計的監督職能雖然沒有改變， 但審計的內容及范圍發生了很大變化、審計的手段也發生了改變。

（四）內部審計人員所需的知識結構的變化

從以上提到的審計線索、審計手段、審計內容三個方面的變化我們可以看出，審計人員的知識結構里需要補充醫院信息管理平臺這部分知識。信息管理建設的流程、數據的來源、各類指標的含義、報表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內審人員無論從數量還是知識結構上都不能適應我國公立醫院轉型的需要；審計人員對業務流程不夠熟悉，對除了財務軟件以外的信息建設模塊知之甚少。

二、醫院內部審計的發展方向

（一）改變審計方法、創新審計手段

傳統的審計方法往往是由財務支出入手，反查各個流程。在信息化建設蓬勃發展的時代，審計人員應當擴大溝通范圍， 要重視與信息管理系統使用者的溝通，及信息系統維護者的溝通，必要時可與軟件開發商溝通， 以充分理解信息管理系統所包含的管理流程和人員權限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統流程合理、安全的基礎上，對信息系統里的數據進行查詢、挖掘、重組、比對，查找異常變化，確定審計重點。

（二）審計軟件的運用

在數據標準化后， 數據查詢、挖掘、重組、比對、分析等功能可以利用審計軟件來完成，如同現在計算的功能代替人的日常工作一樣，審計軟件的使用對內部審計工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計工作的效率和準確性。審計軟件的使用為審計人員節省更多的時間和精力，解決審計人員數量不足的問題，同時也讓審計人員更多時間和精力去拓展需要加強風險防控的領域。

（三）轉變職能定位

內部審計從財務收支審計過渡流程審計是今后我國醫院內部審計發展的方向和目標。內部控制建設的提出也印證了這一點，內部控制建設的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計部門必須要掌握內部業務流程，每個業務流程的風險點，以及風險點的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發揮控制、監督、評價和咨詢，以保證內部審計部門“免疫系統”的功能，使醫院健康運行。

（四）增強風險管理意識，建立和健全風險管理機制

隨著醫改進一步深入，公立醫院所面臨外部環境越來越復雜，社會資本的介入，多種經濟實體的出現，使公立醫院面臨的各種風險也日益劇增。風險管理已經成為公立醫院必須要面對的問題，由于公立醫院的體制和歷史發展原因，公立醫院內部審計并未涉及到這一領域。現把公立醫院推向市場，作為市場競爭的主體來運行，風險管理是必不可少的部分，形成風險管控的意識對于醫院的健康運行具有重要的意義。

（五）審計人員的綜合能力要求

信息化管理的運用、職能定位的轉型、風險管理的提出，要求審計人員不光要對整個信息管理系統有全面的了解， 把握它的特點及對審計結果的影響，同時也要掌握各類新的審計技術方法， 提高審計質量。在對計算機網絡知識的掌握基礎上，還應該對財務知識、業務流程、各類法律法規等進行融會貫通，提高自身的綜合素質。既要有微觀的洞察力，也要有宏觀的風險判斷能力。這就要求審計人員是一支高素質的隊伍，醫院要重視審計人員的選拔和培養，選拔既懂財務，又了解醫院運行流程和風險應對的復合型審計人才來擔任審計工作。這類復合型人才需要醫院有意識的培養：首先要建立輪崗制度及考核機制，給予審計人員足夠的學習機會進行知識的更新和知識面的拓寬，同時也要求審計人員充分的發揮主觀能動性，完善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續教育等多種方法不斷提高自身綜合素質。并樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，使其具備與其工作相適應的優良品質。

三、結語

總體來說，我國近幾年的內部審計制度逐漸得到了完善，內部控制建設工作、審計崗位和審計人員配備也納入了醫院管理的考核范圍內。然而，我們也要正確認識到醫院的審計工作目前還存在較多問題，審計環境的改變、審計范圍的拓展、必然為審計工作帶來非常大的挑戰，因此，醫院的管理者和審計人員都要清楚的認識到審計工作環境的變化，共同努力提高審計工作質量和效率。在未來醫院內部審計工作的發展道路上，不斷完善內部審計制度，建立內部控制機制，把權力關進籠子里，把業務流程關進閉環的信息系統里，減少違規行為的出現，將醫院風險降到最低，使醫院內部審計工作在醫院獲得經濟效益和促進可持續發展方面發揮巨大作用。

參考文獻：

[1]何謙然.中國公立醫院改革研究[D].武漢大學，2014.

[2]曹馨予.我國公立醫院改革問題的研究[D].吉林財經大學，2014.

（作者單位：楊蓉，貴陽市口腔醫院；郭靖，華中科技大學同濟醫學院附屬協和醫院）