企業合理避稅淺析

黃曉翠

摘要：企業經營管理中合理避稅是一項重要的內容，以充分尊重稅法和依法納稅為基礎，通過發現和利用稅法中存在的缺陷及其特有的一些漏洞及不足，深入理解、研究和分析法律、稅收及相關領域的知識，通過經營過程中人為巧妙地在業務中的技術處理，為納稅企業降低運營費用，提升市場競爭力。文章通過對稅法解讀，從稅收籌劃應具備的前提條件到籌劃的具體方法進行淺顯分析。

關鍵詞：稅收籌劃；企業；扣除；優惠

合理避稅又稱“稅收籌劃”，是為了減輕企業資金壓力，最大程度獲取正當合法的稅收利益，依據政府對稅收的政策引導和優惠，在經營交易活動中對各項業務事前的精心安排，并根據實際情況進行稅收籌劃的行為。稅收籌劃與偷稅、逃稅并不能相提辯論，并未違反法律，而是充分尊重稅法，并以依法納稅為基礎，通過發現和利用稅法中存在的缺陷及其特有的一些漏洞及不足，深入理解、研究和分析法律、稅收及相關領域的知識，通過經營過程中人為巧妙地在業務中的技術處理，為納稅企業減輕稅收負擔減少營業成本。

合理避稅最大程度地發揮稅收在經濟社會中的杠桿作用，為企業節約成本費用，是市場環境下的必然產物，也是企業提高市場競爭力的重要手段之一。如何充分利用稅收政策合理規避稅務風險，有力地提高資金回報率，如何為企業多方面的開源節流，如何為企業爭取更多的利潤所得，這些問題，就要求財務人員在熟知稅收法規和稅收程序的基礎上，以嚴格執行稅法、繳納稅款為前提，通過對各項經營活動如投資、籌資以及生產活動等事先的統籌安排，最終幫助企業實現稅收負擔最低和利潤最高的目標。

一、合理避稅的前提條件

1. 合理避稅的重要條件是財務人員要有高素質的專業技能，具備豐富的專業理論知識和執業經驗，不僅要熟知法律法規、會計和稅收政策，還必須涉獵其他相關領域的知識，對稅收政策有較高的深層次加工和理解的能力，這是稅收籌劃成功的保證。財務人員在及時了解完整、真實、準確的籌劃信息的基礎上，以堅持合法為提前條件，堅守良好的職業道德，全面了解稅務機關對納稅企業活動中“合理與合法”之間的界限，清晰稅收管理中存在的不足和缺陷，迅速準確找到籌劃的切入點，制定行之有效的籌劃步驟，針對關鍵環節落實操作方案。確保企業經營活動的合法性，絕不可以將避稅演變成偷稅、漏稅，只有避免發生這種情況，才有可能使企業實現合法納稅、合理避稅。

2. 納稅企業必須具備較大的生產經營規模，才值得企業為之進行稅收籌劃并且有能力支付籌劃費用。反之，如果納稅企業經營規模及收入規模較小，稅收籌劃涉及金額很有限，而在籌劃過程當中會產生新的費用支出，進而削減利潤，使企業稅收籌劃行為失敗。因此，企業應具有必要的經濟實力之后，再考慮進行避稅籌劃工作，從而以達到雙贏的效果。

3. 納稅人承受風險的能力對避稅籌劃方案的選擇和實施起著決定性的作用。不同性格及不同年齡層次的企業領導人對避稅的風險態度是截然不同的，年輕激進型領導人往往愿意去冒較大的風險去嘗試最大程度的避稅，為企業獲得更多合法收益。穩健型領導人只愿意承受在最低風險的情況下，為企業增加利潤。只有對不同企業的風險承受能力深入分析，才可以制定出操作性更強更實際更符合要求的避稅計劃。

4. 全面了解納稅企業。了解納稅企業首先從企業的組織形式著手。現代的企業形式通常分為獨資企業、合伙企業和公司企業。企業納稅稅種、納稅稅率、納稅金額、申報納稅方法等內容由于企業組織形式的不相同往往大相徑庭，對企業組織形式的了解可以使制訂的稅收籌劃方案具有較強的針對性；其次，要全面和具體地掌握企業完整的財務狀況，通過會計報告及相關報表形式詳盡分析企業資金的全貌，對企業以前年度繳納稅費情況也應該進行梳理，這樣制定出的企業節稅計劃才有可行性；最后是企業的投資意向，不同的投資行業、投資規模可以享受不同稅收優惠政策，對高科技產業的投資如有色金屬、電氣、新能源、航空航天等，包括交通運輸、郵政業、信息傳輸、軟件等第三產業的投資，都可充分享受我國稅法體系中的稅收引導作用，因此，了解企業投資意向，可以從產業稅收優惠方面提出合理的避稅建議，從而進一步增加稅收籌劃的適用性。

二、合理避稅的方法

（一）充分利用稅收政策

從稅法中的優惠政策進行合理避稅具有很大籌劃空間，也是最為常見的和合法的籌劃方法，納稅人應充分了解和研究稅法及本地區的稅收優惠政策，切實達成企業合理避稅的目標。

1. 所得稅法扣除

企業在生產運營過程中發生的各項資產損失，如固定資產和庫存商品盤虧、毀壞、報廢，轉讓時的財產損毀，準予扣除；應收賬款中的呆賬及壞賬損失，準予扣除；受到自然災害等外力因素造成的財產損失，在剔除保險賠款后余額部分，依照相關部門規定可以準予扣除。

企業應按規定的范圍和標準為職工足額繳納“五險一金”，包括：基本養老保險、基本醫療保險、工傷保險、失業保險、生育保險費和住房公積金，除了以上項目，從事特殊工種的，如在高空、高溫、井下、有毒有害等涉及人身安全的保險費，稅法規定可以在稅前準予扣除。但是企業為人員購買的具有其他商業性質的各類保險費，不得在稅前扣除。企業還可以從安全角度出發，對所屬財產進行保險，如存貨及其他資產，保險費也是準予扣除的。

企業繳納所得稅時，以下幾種情況可以準予扣除，控制在職工薪酬總額14%以內的福利費；控制在職工薪酬總額2%以內的企業撥繳的工會經費；控制在工資薪酬總額2.5%以內的職工教育經費，對于本年度職工教育經費超支部分，稅法規定，可以在以后的納稅年度里準予結轉扣除。福利費及工會經費的超出部分并未提及，因此在當期納稅年度稅務部門會將超出部分重新計算加入應納稅所得額。

按照稅法規定企業用于生態環境的恢復和保護方面提取的專項資金，稅前準予扣除。專項資金是有指定用途或者特殊用途的資金，在使用過程中不得隨意改變資金使用方向，如若改變的稅法將不予以扣除。

2. 所得稅法優惠

國家對農、林、牧、漁業、花卉、養殖項目都有政策上支持的，從事農產品、中藥材和林木種植和培育、畜牧業、遠洋捕撈等相關行業的所得，稅法規定在征收企業所得稅時是可以免征或減征的。企業經營茶、花卉、其他飲料作物、香料作物種植的，征收企業所得稅時可以減半；涉及到內陸和海水養殖業的，征收企業所得稅時也可以減半。

公共基礎設施建設是國家重點扶持的項目，只要屬于優惠目錄以內規定的，包括鐵路、公路、城市公共交通、機場、港口碼頭、電力、水利項目，還有環境保護、節能節水、海水淡化等項目，自投入使用以后，六年內可享受稅法優惠，前三個度年期間企業所得稅全部免征，后三個年度期間稅法規定企業所得稅減半征收。

企業應當重視科學研究開發，激勵研發一些新技術和產品，加大研究開發的費用支出，這不僅可以提升企業的市場競爭優勢，還可以充分享受國家政策優惠，如高新技術研究開發的保險費、外聘研發人員勞務費、專家咨詢費、試制產品檢驗費、以及研發活動中直接發生的會議費、培訓費、會議費等都可以計入研發費用加計扣除范圍。未形成無形資產之前發生的費用納入本期損益類科目，同時，根據稅法規定研發費用可以進行加計扣除50%費用；形成無形資產以后，依照相關規定可進行攤銷無形資產成本的150%。

企業可以招聘身體有殘疾的人員并給予適當的工作，按照規定企業向主管稅務機關進行備案程序后，企業安置殘疾人員所發生的工資薪酬在據實扣除的前提下，征收納稅所得額時可以加計扣除殘疾職工工資薪酬總額100%的優惠。

3. 嚴格區分業務招待費

稅法規定，納稅企業在生產經營活動中，發生的業務招待費支出，依據招待費列支總額的60%扣除，但上限是不允許超過企業當期銷售收入或營業收入的5‰，在這兩種計算方法下，企業可選擇最優。正常經營活動中，并非所有發生的餐飲費和伙食費都計入招待費，比如：培訓期間的發生的職工餐飲費計入職工教育經費；管理層會議期間的餐飲費應計入會議費；職工年底聚餐發生的費用計入福利費；開董事會議時列支的餐飲費納入董事會會費；在商洽宣傳業務過程中發生的餐飲、住宿費用的應作為業務宣傳費等等，業務宣傳費控制在本年銷售收入或營業收入15%的稅前是允許扣除的；超出以上范圍的部分，只能在以后年度進行繳納時結轉扣除。財務人員要正確理解會計業務，準確使用會計科目，如果錯誤將不屬于招待費的餐飲費歸集到招待費科目中，會導致企業稅收負擔加重。

（二）從會計政策選擇上進行合理避稅

1. 計算企業應納稅所得額是以權責發生制為原則，以權利和責任來決定收入和費用的歸屬期，在本期銷售收入的基礎上按比率計算，無論被確認的收入實際是否收到款項，均作為納稅基數計量；未確認本期銷售收入的，企業應將收到的款項計入預收賬款科目。采取直銷方式的，無論商品和貨物實際是否發出，在收到貨款或發票及提貨清單已經交給購貨方時，都應及時確認銷售收入；采取分期收款方式的，以合同協議約定的收款日期或本期收到貨款時，應確認收入；采取委托代銷方式的，在代銷商品和貨物全部銷售且收到代銷單位的代銷明細單后確認收入。由此看出，企業可以靈活選擇符合實際情況的銷售方式，延遲確認銷售收入，從資金的時間價格上合理安排繳納稅金，可一定程度的緩解企業現金流量壓力。

2. 企業可以參照稅法中規定的資產折舊使用年限，盡量縮短折舊攤銷的時間，使資產成本在使用壽命期內得以快速彌補。折舊方法的不同，會直接影響著企業的納稅所得額的計量，稅法規定企業隨著科學技術的高速發展，固定資產在使用年限內需要更新換代的，或者固定資產使用過程中頻繁處于高度腐蝕和強烈震動狀態的可以使用縮短折舊年限和加速折舊方法。在選擇縮短折舊年限法時，最低的累計折舊年限不得小于固定資產折舊年限的60%。

3. 企業應在期末根據賬齡分析法和區分信用等級等方法針對應收賬款科目分析預測，合理估計并按規定提取壞帳準備，對其他資產的減值也要進行客觀的評價，增加當期費用支出，減輕應繳納所得稅額，降低企業經營風險。

合理的稅收籌劃不僅可以使企業減輕稅收負擔，降低稅收風險，而且在完整的納稅籌劃中，由于需要對企業經濟活動的各方面進行事前有效的安排，因此籌劃行為能夠有效幫助企業提高經營管理水平。稅收籌劃作為經營管理中的一項重要內容，有著存在的必要性，是應該被鼓勵的。成功的稅收籌劃即可以使企業得到良好發展，又可以使國家體現在稅收中的政策意圖和引導得以充分的實現。企業管理層和財務人員應及時發現和利用稅法中調整變化的內容，增強政策的敏感性，及時優化稅收籌劃的戰略和方案，完成企業利潤最大化和稅負最小化的目標。

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（單位：陜西省銅川市氣象局）