政府審計全覆蓋中人力資源困境及措施

安昱瑩

[提要] 近年來，“審計全覆蓋”受到社會各界的廣泛關注，“審計全覆蓋”被賦予更高的標準和要求。而推進“審計全覆蓋”是健全和完善審計體制的必由之路，也是全面提升政府審計效用的必然選擇。審計全覆蓋研究的意義在于促進實現國家治理現代化，全面推進依法治國，發揮審計在反腐倡廉方面的威懾力和先鋒軍作用，為我國審計事業可持續發展奠定基礎。從“審計全覆蓋”概念的提出到“審計全覆蓋”政策的實施，我國審計全覆蓋工作在理論研究和實踐發展中取得了不小的成就，為我國挽回巨額損失。

關鍵詞：審計全覆蓋；人力資源整合；路徑研究

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年5月2日

一、引言

實施審計全覆蓋，審計監督職能不僅是法治國家最基本的要求和特征，還是社會主義民主化進程的重要組成部分。政府審計工作作為國家審計工作的基本組成，應該認準自身定位，尋求持續發展，積極實現全覆蓋。然而，目前我國政府審計全覆蓋中遇到一系列的問題，最主要的矛盾集中在人力資源方面。本文重點分析政府審計全覆蓋過程中的人力資源困境及其原因，為后續路徑研究提供基礎。

二、政府審計人力資源困境分析

（一）審計經費短缺影響高層次人才引進。社會審計單位的盈利特性會導致政府審計機關由于審計經費不足而放棄更優化的審計人力資源配置。例如，政府審計項目繁多，不同審計項目審計難度不同，對審計人員能力素養的要求也不同，在整合社會審計力量時，需要根據不同審計項目的不同要求去整合不同的審計人力資源，這個篩選過程也會有花費；在選定具體社會審計單位時，不同審計工作的報酬如何確定也存在難度。在經濟不發達地區，由于政府財政實力較弱，政府審計單位甚至沒有足夠的資金來支付社會審計單位的審計費用。

（二）資源整合策略泛化，合作水平較低。我國審計署下屬政府部門過多，各部門之間的運作缺乏有效的宏觀調控，導致整合策略泛化、審計效率低下。在面臨不同的審計問題得出解決問題的策略往往是針對審計問題產生的，而審計問題本身并不是相對獨立的。但是，目前政府審計單位多是將審計項目的一部分外包給外部審計單位或者指派某一外部審計單位參與協助審計項目的某一部分，這種合作模式導致了外部審計單位只是接觸到審計項目的表層，無法深入內部。外部審計單位只是將審計結果上報給政府審計單位，對發現的審計問題如何進行后續處理，則由政府審計單位內部協商解決，外部審計單位無法參與其中。但是外部審計人員經驗較為豐富，知識水平較高，由于無法真正參與到審計項目中去，導致了外部審計力量不能被有效利用。

（三）政府審計人員數量結構不合理，審計效率低下。截至2015年底，審計署現有行政編制3，423名（不含中央紀委駐審計署紀檢組編制），事業編制459名。在全國審計機關工作人員中，擁有研究生學歷的比例偏低，而擁有本科以下學歷的比例偏高，這種形勢在地方審計機構更為嚴峻。在全國范圍內的審計機構從業人士中，會計審計類34，255人，占41.1%；經濟類14，821名，占17.8%；管理類7，636名，占9.2%；法律類4，877名，占5.8%；工程類3，699名，占4.4%；計算機類2，246名，占2.7%；其他專業背景12，115名，占14.5%。我國審計機關的工作人員常年從事某一固定審計工作，大多數審計工作人員接觸實務比較多，對于傳統會計核算掌握的比較熟練，而對這之外的金融、法律、信息技術等其他相關知識缺乏了解，知識結構呈現單一化狀態，無法適應經濟飛速發展狀態下不斷增多和擴展的財會審計類型。

（四）政府審計技術落后，外在力量利用不充分。2015年審計署財政撥款在人力培養、設施建設等提高技術水平方面的投入明顯不足，而政府審計機構本身技術水平就不是很高，人員教育跟不上、技術更新換代準備不足這些問題都導致了政府機關審計技術落后。由于政府審計機關的審計對象絕大多數為政府機構、大型國有銀行、行政事業單位、中央企業等，這些審計單位的性質決定了政府審計機構在整合外部審計力量時不可能使外部審計人員完全參與到審計工作中，審計內容只是非核心部分，而核心部分均由政府審計機構完成。這一合作模式導致外部審計人員的先進審計技術、豐富的審計經驗不能完全在審計項目中得以發揮，造成對其的技術利用不充分。

三、政府審計人力資源整合措施

（一）整合政府內部審計資源。政府審計主要存在面審計人員數量不足、審計人員專業性較差兩個主要問題，因此在整合政府審計內部人力資源時也可以主要從這兩個方面入手。第一，政府審計機關可以在每年國考、省考中加大對審計人員的招聘數量，加大對碩士研究生、博士研究生的招聘，同時在考核中加入對會計、審計專業知識的考核，同時規定應聘人員所必須具有的專業資格證書，這樣可以大大提高招聘人員的素質；第二，由于經濟發展不斷呈現多領域融合的態勢，政府審計機關在招聘人才時，應該著重招聘具有豐富審計經驗、實用型復合型人才；第三，對于政府在職審計職員，應該引入繼續教育制度，要求職員每年必須進行規定課程、課時的繼續教育，安排社會專家人才講授最新審計知識，同時也請其他領域專家教授法律、計算機等知識，培養復合型人才，并每年定期進行考核。

（二）整合外部審計人力資源

1、整合社會審計資源。政府可以將以服務業為主的審計項目外包給社會審計人員，這也是他們最擅長的領域，而自身則承擔財政、金融、國家建設等國家大型審計項目，這部分也是政府審計所擅長的領域。首先，應該明確從事每一個審計項目至少需要什么知識、技能、能力才可以勝任，考慮業務的技術復雜性、必需的行業知識、審計隊伍的連續性、個人的職業經歷和社會審計人員已經承擔的其他業務；其次，在整合社會各方面的審計資源時，應該盡可能地保證審計的公正性，所有參與審計業務的人員都應保持實質和形式上的獨立性。政府在整合社會審計力量時，可以在審計合約中明確規定審計任務、任務完成時間限制、任務完成質量評判標準，根據任務進度分期支付審計報酬，在項目結束后根據審計質量對社會審計單位工作成果進行評級。

2、整合內部審計人員。政府審計可以利用被審計單位內部以前的財務報告、會議記錄、內部審計報告、審計意見等公司內部審計材料，了解被審計單位經濟運作模式、年度內發生的重大經濟事件等，同時咨詢被審計單位財會工作人員，了解公司日常財務工作的重點環節以及公司近年財務制度等是否有重大變化發生，這些信息的采集都可以幫助政府審計人員理清本次審計工作的重點，大大減輕審計工作量。在審計被審計單位時，由于被審計單位的內部審計人員熟悉單位的工作流程，對于被審計對象多采用的會計處理方法也更為熟悉。對于內部審計報告所反映出來的問題，有些問題屬于以前年度的審計問題而現在已經沒有審計價值，有些屬于不在審計范圍內或者不太重要的審計問題，審計機關可以不予考慮，但是有些問題需要審計機關進行重點關注，在審計過程中應該按照正常的審計程序對這些審計問題進行實際調查考證，取得足夠的審計證據，做出自己的專業判斷。

3、根據項目需要整合社會其他領域專家人才。隨著“互聯網+”、云計算的飛速發展，大數據對社會發展、經濟環境產生了巨大的影響，這場技術的變革也帶動著人們生活模式、思維模式的飛速發展。這場變革同樣也改變著政府審計模式。以往的政府審計只是小范圍的抽樣審計，總體審計由于數據過于龐大往往不可能實現，但是大數據時代的到來則讓總體審計成為可能，對于審計的要求也上升到了“全覆蓋”式審計。但是，由于政府審計機關人員流動性較小，人員知識更新速度較為緩慢，所以自身的審計力量難以應對大數據時代的到來。這時，政府就要整合具有極強專業能力的計算機、審計復合型人才，建立自身的審計數據分析系統，利用大數據技術實現數據的有效采集和整理。

（三）優化審計費用管理。在使用審計項目資金時，應該嚴格按照審計預算發放審計資金，優化審計費用審批流程，嚴格把控資金流向。在發放審計資金后，在審計工作的各個階段，都要評估資金的使用情況，判斷資金使用是否存在超支或結余的情況。評估有助于確保下一年度預算和審計費用變化的合理性，而且有助于提高審計人員的使用效率。

主要參考文獻：

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