淺談會計監督存在的問題與完善對策

楊其全

摘 要：會計監督是會計基本職責之一，會計監督主要是指會計從業人員在企業日常經營活動過程中，審查監督其經濟活動的真實性、合理性和合法性。對于企業來說，合理科學的會計監督能夠在保證社會經濟秩序的前提下，維系企業形象，并能極大地提升公司的經濟效益。然而如今會計信息失真現象屢見不鮮，這足以說明企 業會計監督工作的實施還不到位、不徹底。因而深刻探索會計監督存在的嚴峻問題，并有的放矢地提出改進對策，是將企業經濟行為拉入正軌的重中之重。

關鍵詞：會計監督 問題 對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）02（a）-098-02

隨著經濟環境不停的變革與發展，會計的服務對象也在變化，會計信息使用者對會計服務的要求越來越高，所以會計監督的范圍則不斷地擴大延伸，如若要真正解決會計監督上存在的各種負面問題，我們就必須要從正確認識會計監督的重要作用、明確會計監督出現問題的原由、培養高素質會計從業人員、強化對違規責任人的懲治力度等多個角度展開。

1 會計監督的含義及其作用

會計監督主要是指會計機構或會計從業人員根據會計工作的法律法規，利用會計工作的操作手續對企業日常經營中的經濟業務往來等財務活動進行審查監督。根據監督的發起人不同可將會計監督分為政府監督、社會監督以及企業內部監督三大類。所謂內部監督，即是企業為了自己的公司在社會經濟大環境下能夠平穩健康地發展，自覺主動進行的，相對于政府監督和社會監督的被動性，內部監督可以從企業經濟活動的根源進行監管，規范會計行為，明確會計責任，從源頭制止會計工作人員弄虛作假，審核會計工作的正確性。因此，企業內部會計監督的地位十分重要，是一種立竿見影的監督制度。同樣政府機關和社會機構的監督，其重要作用也毋庸置疑，因而會計監督只有三管齊下，才能徹底整頓會計行為。

2 當前會計監督中存在的棘手狀況

2.1 會計監督法律約束不完備

如今的經濟市場瞬息萬變，隨著經濟體系改革的不斷推進，企業的經營體制以及經營方法已不再單一化，而是更加多元復雜化。很多從來沒有出現過的新方式、新情況層出不窮，而會計監督的法律法規卻不能及時補充、完善。很多能夠制約管轄新經濟活動的法律尚未健全甚至還未起草。因此，針對許多新興的經濟活動，缺乏健全完善的監督機制。因此，使得許多企業在運行新的經濟方式之后，仍然按照以往的方式對其進行監督，“新內容，舊制度”勢必會存在諸多紕漏，舊的法律制度約束不到新的經濟活動，使得很多企業就會借機“灰色真空地段”投機倒把，弄虛作假，以謀取不當私利，會計監督制度形同虛設。如今會計信息舞弊案例屢見不鮮，甚至在我國經濟大環境下，已經是假賬盛行，虛假信息泛濫。大部分公司幾乎都擁有兩套賬，一套是內帳，一套又是專用于應付會計機構檢查的虛假賬。這使得會計管理相對混亂，嚴重阻礙國家宏觀經濟調控，影響國家經濟良性發展。

2.2 內部監督機制流于形式

內部會計監督一般是企業內部從業人員利用會計的工作流程，例如會計核算、審查、考核等方法對企業內部財務活動進行監管，保證企業經濟工作的正常有序進行。而如今很多企業內部監督制度表面上看起來較為完整，但在實際操作時，卻大多流于形式，我國大部分私企，僅設置會計部門，不設置審計部門，很多企業制作財務報表的人員和審計財務報表的人員均為同一人，如此財務工作人員不能嚴格履行會計職責，導致很多監督環節落實不到位，內部會計監督的效果不夠明顯。而且有的大型企業，財會部門又分為出納、審計、稅務部等，每個部門又因為職責不同，其執行監督所要依據的條款也不盡相同，每個部門為了按時完成自己的監管任務，會造成企業內部出現多頭監管，多部門同時干預的情況，甚至許多監督產生沖突，導致內部監督相當混亂。但是又由于財務部門較為分散，一旦出現監管問題，又無人負責，最終造成監督雖然一直在進行，卻并不深刻的情況，形式化極為嚴重。

2.3 企業會計監督人員綜合素養不高

會計從業資格證的考證門檻較低，每年舉辦考證的次數又偏多，因而很多哪怕只有高中學歷的人員通過一段時間的強化訓練，參與考試取得會計上崗證的大有人在，如此會計從業人員的知識水平得不到保障，企業內部的財務人員整體素質偏低。而這些會計知識結構都不算完整的會計工作人員是遠遠不能滿足當前經濟社會要求的，由于他們本身知識素養偏低，從業經驗又少，無法對企業內部存在的財務風險進行監控，對如何實現企業會計內部監督也一竅不通，既不能幫助企業規避風險，也不能合理執行企業內部會計監督。另外，會計工作與企業財務經濟緊密相連，一旦會計從業人員的職業道德缺失，就會為了一己私利，利用職務之便，弄虛作假投機倒把。而我國大部分的私企中，財會人員都擁有裙帶關系，都與公司高層有著或多或少的親朋關系，個人利益與企業利益相掛鉤，如果對公司內部的財會業務進行嚴格監管，難免會觸及到自己以及親朋的利益，所以，為了不影響親朋關系，會計從業人員幾乎不會嚴格徹底地執行企業內部監督制度。

2.4 外部環境促進作用偏小

雖然上文提到企業的內部會計監督制度的地位非同小可，可以從會計業務工作的源頭進行監管，及時遏制違規思想，糾正違規行為。但其實來自于政府和其他會計機構的外部監管也至關重要，外部監督起到促進會計工作良性發展的重要作用。我們都知道良好的外部環境可以有效提升企業會計監督的質量，而如今我們可以清楚地看到，會計監督的外部環境多為走過場，根本不能起到監督作用。甚至有些外部會計機構與企業單位相互勾結，幫助企業審核虛假會計憑證，辦理違規的會計事項，對企業粉飾的會計報表也姑息養奸。還有些政府執法機構，打著地方保護的大旗，以各種理由和借口縱容部分企業的違法亂紀行為，對違法的企業從輕發落，甚至不去處理，聽之任之。如此不良的外部環境，促使會計監督難以執行，也助長了會計監督的不正之風，嚴重影響了經濟社會的高效發展。

3 改善會計監督的對策措施

3.1 完善會計法律體系

會計工作的最高準則《會計法》，既是約束企業進行經濟業務往來的準繩，又是企業會計人員據以進行會計監督的至高憑據。因而國家與政府必須根據《會計法》，結合新興業務內容與方式，及時出臺涵蓋較為全面的法規或辦法條理，滿足企業多元化、新興化的經營需求。并且要加強會計執法的嚴格性、提高法律體系的質量與深度，促使企業無空可鉆。除此之外，僅僅研究制定全面的法律法規是遠遠不夠的，還要提高大小法規的可操作性，以保證法規能夠被徹底落實，而不是形同虛設。出臺的各類法規中，必須要明確企事業單位會計監督的職責與權限，切勿模棱兩可，要加大法律懲處的力度，做到違法必究，保證法律法規的強制性，對違規的個人及企事業單位予以媒體曝光，加強法律法規的威懾力，促使企事業單位認識到會計監督的重要性，不能敷衍對待。

3.2 健全企業內部會計監督制度

目前，會計監督制度中最大的問題就是內部監督相當混亂，這主要因為企業內部會計監督制度不健全引起的，因此健全企業內部監督制度迫在眉睫。為了梳理企業內部會計監督工作，必須要將會計職責明晰分類，將不相通的職能相互分離，對參與到企業內部經濟業務往來的所有流程中的每個崗位，既要分崗到人又要保證能夠相互制約；要獨立設置審計部門，并將審計部門中審查不同會計資料的崗位進行劃分，設置專業人員審查會計憑證和會計報表；每個較為重要的崗位至少設置兩人，并且堅決杜絕擁有裙帶關系的人員任職重要崗位，以防出現包庇行為。除了外部環境中的法律法規監管力度，企業內部也要明晰違規處罰條例，一旦發現違規現象出現勢必嚴懲到底，以儆效尤；另外，當企業中發現非常嚴峻的違法行為時，企業也要積極配合國家監察部門的調查與處理。

3.3 從社會角度強化會計監督

加強會計監督的對策之一就是要施展社會監督的功效，要在外部監督環境中建立綜合且積極的監督體系，將財政部、審計部、工商管理部、銀行、國家稅務局、地稅局等多個經濟執法部門相結合，實現綜合執法，將社會監督織成一個密不透風的網，全面地整頓和規范會計行業的秩序，絕不留出可鉆之隙，從而維系市場經濟的良好秩序。其次，會計事務所是會計監督外部環境中的中流砥柱，而會計事務所中注冊會計師的數量與質量又是影響整個社會監督的關鍵因素，所以會計事務所要注重提升自己的執業水平，不僅要吸納專業性極強的注冊會計師，更要對注冊會計師進行道德建設。另外，國家應該加大力度扶持專業的會計事務所，并要明確注冊會計師的職能與權限，一旦發現存在舞弊行為，幫助企業糊弄政府機構的，則應立即注銷其注會職稱，以此強化政府與社會監督的威懾力。

3.4 提升會計人員的綜合素養

培養高素質的會計人員需要從三方面開展，第一是提高會計人員的專業知識儲備與業務能力，專業知識儲備可以通過現有的各種會計類考試著手，盡量加大會計從業資格證的難度與深度，提高考證門檻。業務能力則需要求會計從業人員具備較強的謹慎性和靈敏度，在日常工作中積累總結相應的業務經驗并時刻補充完善自己，而且會計從業人員也要善于從企業發展的整體角度去看待問題。第二是提升會計從業人員的法律意識。《會計法》、《企業會計準則》、《內部會計控制規范》等都對會計從業人員的職能有著明確的表示，對違規的方式和內容都明令禁止。會計從業人員必須要提高自身的法制觀念，依法辦事，不越雷池半步。第三是建設會計人員的職業道德。企業應定期對本公司會計從業人員進行再教育和道德培訓，并且出臺一套完整的會計人員職業道德評價標準，根據標準考核會計人員，一旦發現存在道德缺失現象的會計人員，立刻解除勞動合同不予以留任。會計這個行業比較敏感，只有樹立了良好的職業道德標桿，才能徹底凈化企業會計從業的道德環境。只有會計人員擁有良好的職業道德，才能在面對不當利益時，不違背職業道德的底線，不為了追逐個人利益，不重視會計監督制度。

3.5 確定會計監督的責任人

由于以往會計內部監督制度不明確，許多部門都會參與到會計內部監督，而出事之后各個部門間又相互推諉，皆不愿意承擔責任。長此以往，會嚴重阻礙會計監督工作的正常開展，所以明確會計監督的責任人至關重要，會計業務往來過程中，一旦出現違規逾矩現象出現，根據責任制將主要責任落實到個人，構成犯罪的移交司法機關，尚未構成犯罪的根據企業規章制度進行懲處。將責任落實到個人，就能強迫會計從業人員認真對待會計監督制度，加強企業的會計監督力度。

4 結語

總之，會計監督的重要性無需累贅，隨著社會經濟的不斷發展，會計監督工作的要求也越來越高，就我國目前而言，企業會計監督中仍然存在許多嚴峻的問題亟待改革，所以我們必須要用發展的眼光看待會計監督工作，不拘泥于舊制度，完善會計法律法規，提升會計人員的綜合素養，如此才能有力地推進企業的發展。

參考文獻

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