淺談內部控制審計與財務報表審計的關系

于詩雨 耿慧敏

摘 要：企業在科技不斷創新、資本不斷積累、市場不斷擴大的過程中，內部風險的控制也越來越重要。如何評價一個企業內部控制的水平，如何保證企業的內控管理和財務核算信息公正、客觀、透明的呈現給企業的所有者和投資人，需要第三方評定機構進行認定。我國在汲取了國外優秀方法之后，財務報表審計和內控審計同時進行，以降低審計風險，提升審計質量。

關鍵詞：內部控制審計 財務報表審計

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）03（a）-116-02

隨著我國市場經濟體制制度的不斷完善，企業內部控制體系的建立對企業的發展愈發顯得重要。為了適應市場的不斷變化，保證企業長遠穩定的發展，必須要建立一個內控體系。而如何評價這個體系是否擁有較高的水平，是否能保證經過內控管理之后披露出的企業內控管理和財務核算信息公正、客觀、透明呢？就現在而言，內控審計是一項被大眾認可的具有良好效果的方式。企業內控審計和財務報表審計是并行的審計方式，財務報表審計更注重“結果”的審計，而內控審計更注重“過程”的審計，因此，研究兩者之間的關系對企業的發展有很大意義。

1 相關概念

1.1 內部控制

內部控制指的是由企業所有成員設計并監督實行的，為提升財務報表信息的客觀透明度，擴大企業經營成果，規范企業行為的過程。在我國有效的內部控制，對企業財務報告的準確性、企業風險的控制作用也是有目共睹的。

在我國內部控制體系有效地運行，在根源上減少差錯和舞弊行為的作用也是被廣泛認可的。雖然對內部控制有著不同的解釋和定義，但基本上與國際上的定義相符。

1.2 內控制審計

內部控制審計是對內部控制行為的再控制，是監督和評價企業內部控制水平的有效方式，有利于企業完善自身內控體系，維持企業內部的穩定，保證企業的平穩發展。內部控制審計有著一定的理論基礎，如受托責任理論和信息不對稱理論等。受托責任理論源自于所有權與經營權的分離，企業所有者將企業委托給企業管理者進行管理，因兩者追求的利益不同，所有者追求的是資產的保值增值，而管理者則追求的是在自己的經營周期內，盡可能的實現績效的最大化和成本的最小化，這樣的不同導致了矛盾的產生。雖然企業所有者和管理者會通過合同、法律來明確雙方的權利和義務，但因為法律的滯后性，往往只能等到后果產生之后才能起到作用。因此，需要通過內控審計對實施內部控制的管理者的內部控制結果進行評估。信息不對稱理論指的是市場各方掌握的信息量不同，掌握信息量多的一方在市場中有著絕對的優勢，必然導致優勢方以損害劣勢方權益的方式來獲得利益。企業中管理者作為制定企業管理規則的人，對企業內部信息的掌握有著絕對優勢，而所有者只能通過管理者提供的內控報告等，獲得間接信息，使存在著舞弊的可能。為了防止這種情況的發生，必須要保證企業的內控體系是有效的，必須對內控進行審計。

對我國對內部控制審計的定義，我們可以從三個面進行理解：第一，這種審計的模式是從財務報表日得出的結論，而不是審計整個會計年度。第二，審計的主要對象是與財務報表相關的內部控制的內容。除此，注冊會計師有提醒企業內控缺陷的業務，并要求企業披露其重大風險。第三，內部控制審計的目的主要是評價內控體系運行的有效性。

1.3 企業財務報表

企業財務報表是根據會計準則編制的，向債權人、投資人、所有者、政府及有關各方反映企業財務狀況和經營現況的報表。財務報表一般是由資產負債表、損益表、財務狀況變動表、現金流量表、附表和附注組成的，是對企業一段時期內財務狀況和經營現狀的反饋，可作為企業管理者對企業未來發展規劃時的重要參考。

1.4 財務報表審計

財務報表審計是指企業委托注冊會計師，對企業財務報表進行審計并提供審計意見的行為。審計人員通過判斷財務報表中的企業重大風險是否符合相關規定和會計準則，來提高報表的準確性和客觀度。隨著市場蓬勃發展，越來越多的企業上市，財務報表使用者的范圍由原來的企業所有者和管理者擴展到企業股東、監管單位、投資人和債權人等，財務報表的公正、透明、客觀更加重要，財務報表審計的重要性也隨之提高。

2 內部控制審計與財務報表審計的相關性

2.1 內控審計與財務報表審計的聯系

2.1.1 目的一致

雖然內部控制審計側重于審計的“過程”，財務報表審計側重于審計的“結果”，但兩者最終目的都是為了更真實地披露企業財務信息，提高財務報表可信度，為使用者提供一份更真實可靠的財務報告。

2.1.2 模式及方法相同

均采用風險導向審計法對企業進行風險評估程序，對重大風險評估后，提出相應對策。用的都是觀察、詢問、檢查等方法進行測試。

2.1.3 重點領域相同

都是對企業重大賬戶以及關聯方交易進行的鑒別，財務報表審計可能會進行控制測試，而內部控制審計也會進行控制測試。

2.2 內控審計與財務報表審計的區別

2.2.1 內控測試目的差異

財務報表審計的內控測試，是評估該內控體系是否可靠，從而判斷審計工作的強度是否調整；而內部控制審計的內控測試直接對內控出具體意見。

2.2.2 內控測試的范圍差異

財務報表審計的內控測試對不同業務領域可采取差別化策略，部分領域考慮到成本可以不采取內控測試的方法；而內部控制審計的內控測試必須對各業務領域均采取內控測試的方式。

2.2.3 內控測試結果的可靠度差異

相比較于財務報表審計的內控測試，內部控制審計的內控測試更加全面，樣本量也相對較高，具有更高的可信度和可靠度。

3 內部控制審計與財務報表審計的整合

內部控制審計和財務報表審計，如果兩者整合在一起，有利于提高內部管理的控制，也有利于提升企業的管理水平。首先，兩者整合在一起，能有效地降低內部的風險，企業的內部控制過程包含了企業的相關業務流程和一定的審批流程，這些流程通過內部控制審計和財務報表審計的整合，可以更清楚地將企業的發展情況呈現給企業的管理者和企業所有者，這就有效地降低了企業的經營風險，防止企業內部舞弊情況的發生。其次，在整合之后，對審計本身來講，效率有很大的提升。兩種審計方式都有一定的聯系和相同點，很多基礎數據是相同的，很多審計環節也是相似的。整合之后，基礎數據就可以共享，審計環節也可以簡化。最后，兩者整合能有效地降低審計風險。財務報表審計對企業內外部環境有一個評估，相對于內控審計，對于企業內部的財務信息分析評價的準確性不如內控審計高。兩者整合，可以相互彌補，降低審計風險，提升審計質量。

4 結論及建議

通過本文的分析，我們了解到不管是內控審計還是財務報表審計，其最終目的都是為了提高企業財務信息的可信度，為需求者和使用者提供可靠的參考信息。因此，實際操作中，往往可以兩者并行，這樣有很多優點：第一，可以避免重復取證。如果聘用同一會計師事務所對兩項審計業務同時進行時，可以安排相關人員對資料取證時只進行一次，避免審計準備工作和審計單位的審計配合重復低效。第二，降低審計成本。現階段我國要求上市公司必須強制進行兩項審計，這種狀況下，公司自然希望降低審計的成本。如果兩項審計工作分別有兩家會計師事務所進行，那么極可能導致工作不協調，報告出具時間不相同。從審計時間和審計協調性考慮，整合審計可行性較高。第三，互補審計質量。注冊會計師可以結合報表審計把財務錯報和內控存在的問題聯系起來，在報表審計中發現問題有助于提供內控審計的思路；同時結合內控審計發現的問題，也有助于發現報表是否有錯報的情況。這種整合審計，順應了審計事業的發展需求。

參考文獻

[1] 吳壽元.企業內部控制審計研究[D].財政部財政科學研究所，2012.

[2] 王子騰.內部控制審計與財務報表審計質量的相關性研究[D].湖北工業大學，2016.