經濟責任審計在腐敗治理中的局限與對策

顏英利

【摘要】腐敗治理作為國家治理的重點，一直受到世界各國的普遍關注。本文對經濟責任審計在腐敗治理中的局限與對策問題進行探究，為提升腐敗治理成效提供參考。

【關鍵詞】經濟責任審計；腐敗治理；局限；對策

經濟責任審計指的是通過國家審計機關對黨政領導干部及國有企業領導者的經濟責任履行情況加以監督、評價與鑒證的行為。按照審計內容，經濟責任涉及到本部門的預算執行情況、財政收支的真實性、合法性與效益性等，還涉及重要投資項目的建設及管理成效（包括與經濟事項相關的管理制度的構建以及執行情況等）。如果審計過程中發現問題，就說明領導干部在任期內責任的履行情況不合法、不合規，甚至有腐敗的嫌疑。通過經濟責任審計推進腐敗治理能夠有效預防、監督和懲治那些危害公共利益和個人利益的行為。

一、經濟責任審計的特點及對腐敗治理的作用

（一）經濟責任審計的特點

1.在經濟責任審計的過程中，需要通過干部管理機構提出審計意見，然后通過黨委和行政部門同意之后，干部管理機構以書面形式委托審計部門開展工作。審計部門在接受干部管理部門的委托之后，負責具體的實施工作。在具體審計過程中，干部管理機構應協助或支持審計單位完成特定的審計任務，審計部門要把經濟責任審計結果報送給有關部門，為監督管理審計對象提供必要的參考和依據。

2.經濟責任審計不論從審計對象、審計目標還是審計重點及審計評價方面，都和財務收支審計存在一定差異，主要表現在：查清黨政領導干部在任職時間內，財政財務收支工作目標的完成狀況是否遵守國家的財經法規；要厘清黨政領導干部是否保證本部門和本單位的財政財務收支具有真實性，資金使用是否具有效益性。當然，對于那些違反國家法律法規的領導干部要追求其經濟甚至刑事責任；要對領導干部在任職期間資產、負債和損益情況的完成水平，對于責任制相關的經濟指標是否都已經達到既定的要求，以及是否遵守了國家的相關政策進行審計。

（二）經濟責任審計對腐敗治理的作用

1.建設性作用。經濟責任審計借助揭發與懲處領導干部中存在的重大違法違規問題以及經濟犯罪案件，可以推進我國依法治國，對促進反腐倡廉建設大有裨益。而借助審計結果，能夠發現領導干部素質與能力信息，在某種程度上能消除或確定其經濟責任的履行狀況，為后續的干部管理提供必要依據。此外，經濟責任審計能夠揭示和反映體制性障礙及制度性障礙，對重大管理漏洞起到挖掘作用，借此，通過現象看本質、借助個別見一般、關注局部看全局。

2.制約與威懾作用。在我國經濟社會快速發展的過程中，由于多種因素的影響，存在一定比例的決策失誤、違法亂紀和損失浪費以及財務造假等亟待解決的問題。這些問題背后，通常都隱藏著較深層次的腐敗問題。所以，實施經濟責任審計，能夠揭發與查處領導干部中存在的重大違法違規問題，以及經濟犯罪案件的線索，這對揭示、貫徹和落實中共中央的宏觀政策是大有裨益的。同時，還能進一步發現干部管理中存在的隱性或顯性的體制、機制或者制度問題，能夠對領導干部越權使用公共權力產生一定的制約和威懾作用，防止濫用權力行為的發生。

例如，為了確保國家惠民、強農及扶貧政策資金用到位，河南省審計廳著力遏制群眾身邊的腐敗，在省內超過150個鄉、鎮、街道組建了專門審計所，對村級資產、資源、賬目進行審查。期間發現白條、過期發票等不合規單據列支超過6萬元，多名責任人因此受到了處分。在審計部門的監督下，部分財務公開轉變為全面公開，消除了群眾疑慮。截至2016年年底，河南省已經對5465個村居6543名村干部進行了經濟責任審計，查出涉及糧食直補、農村危房改造、賑災扶貧問題資金超過100億元，超過1000名村級干部被移送司法機關處理，充分發揮了審計對腐敗行為的警示和震撼作用。

二、經濟責任審計在腐敗治理中的局限

（一）責任界定不清晰，審計問責內容狹窄

在當前經濟責任審計工作中，責任的界限并不清晰，最終導致責、權之間互相獨立和彼此分離的現象。尤其在特殊情況下，部分領導干部會借助集體決策的形式獲得集體責任，以此躲避個人責任，這恰恰導致了更為嚴重的腐?。骸凹w腐敗”和“公眾腐敗”。在這種情況下，經濟責任審計工作就無法對個人的責任進行充分考察和衡量，也難以對腐敗治理起到真正的效果。此外，由于歷史慣性的推動，在黨委集體領導和行政首長負責制下，如果出現了決策責任不當，就會把經濟責任推向集體或者其他個人，這是不公正也是不公平的。

（二）法制建設滯后

當前，我國腐敗治理的法制建設工作還相對滯后，與腐敗發生的概率和規模相比，相關法律法規顯得并不健全。目前，我國仍沒有一部專門的反腐敗法，針對腐敗行為的認定十分模糊，難以做到透明化和公開化。而從實務案例的角度看，我國針對領導干部的經濟責任審計工作還處在探索時期，存在亟待解決的問題。比如，腐敗治理業務有失規范、評價指標設置不科學、評價方法不客觀等。同時，由于腐敗治理的法律法規缺位，導致領導干部經濟責任審計工作沒有文件的指導，難以和腐敗治理工作緊密結合在一起，這在很大程度上對經濟責任審計的可操作性形成了制約。

（三）審計結果運用不充分，審計與問責脫節

我國審計領域對領導干部的經濟責任審計通常集中在對“有錯責任”的追究方面，此類現象的出現能夠表明對經濟責任審計結果的使用并不到位，審計和問責之間存在脫節的情況，比如，即使有書面規定，可在實際操作中仍無法把握等。再如，當審計主體在對領導干部加以經濟責任審計的過程中，紀檢監察和組織人事部門應通過審計結果對審計對象加以問責，如果審計結果的透明度不夠，問責部門之間的配合就會變得十分松散，審計效果也就會大打折扣。

（四）審計問責法律法規有待進一步完善

當前，在經濟社會轉型的關鍵時期，不同的利益關系與矛盾開始顯現出來。而在社會發展與制度體系的構建方面，后者通常具有限制的滯后性，而源于制度的漏洞恰是腐敗行為屢禁不止的原因。從這個角度講，在經濟責任審計的過程中，對領導干部進行問責的法制建設也就會發生在問責實踐之后，與審計問責有關的法律法規需要得到持續的完善。

三、經濟責任審計提升腐敗治理的對策

（一）通過查辦懲戒對審計人員進行威懾

經濟責任審計工作的開展，需要在以下方面做出努力：第一，堅持對經濟責任審計結果進行追蹤和延伸調查。通過經濟責任審計的開展，對黨政領導干部與企業領導人員加以任期審計，以此擴展審計渠道，促進審計工作的開展，并向查處違反政治紀律和組織紀律以及道德作風等方面伸展；第二，審計部門要根據經濟責任審計提供的結果，將其視作懲處相關領導干部的直接證據，可以作出對相關責任人的黨紀和政紀處分，同時，依據經濟責任審計的要求，對負有領導責任的領導干部進行紀律處分。

（二）建立健全基于審計的腐敗治理機制

為了保證領導干部的經濟責任審計能夠服務腐敗治理工作，需要強化經濟責任審計的獨立性，進一步建立和完善審計和問責之間的銜接機制，最大限度地發揮經濟責任審計的預防、揭露和懲治腐敗的功效。因此，要建立健全基于審計的腐敗治理機制，構建公開的信息管理系統，降低信息不對稱事情的發生，保證審計結果能夠得到公眾的認知。甚至可以吸引公眾參與到經濟責任審計中來，以提升執政的透明度，達到全面監督的目的。此外，還應進一步出臺相關的法律法規，讓審計部門能夠借此出具具有權威性的經濟責任審計報告，保證審計報告可以得到充分利用，為腐敗治理提供更多證據。

（三）充分借助審計結果糾正腐敗行為

按照經濟責任審計結論，需要探究致使領導干部產生不良生活習慣的原因，找到與其本人道德操守和價值觀念以及行為準則相符合的貪腐成因，從思想深處構建腐敗治理的防御機制；同時，領導干部的貪腐機會多是因為制度上的缺位，因此，針對經濟責任審計之后揭示的體制、制度以及重大管理漏洞，要保證在源頭方面防止腐敗的發生。同時，要把審計結果納入到領導干部管理檔案之中，在組織、人事等環節上對其加以約束，在干部提拔任用方面進行獎廉懲貪、提供必要的參照。

（四）提升審計人員的專業能力和道德水平

近年來，由于經濟社會和政治體制改革不斷走向深入，國家加大了腐敗治理的力度，越來越多的社會公眾對腐敗治理工作給予了更多期望。而作為腐敗治理的頂層設計制度，針對領導干部的經濟責任審計任務變得越來越重，彰顯出人員的緊缺和人員使用上的矛盾。因此，相關審計部門要進一步擴大經濟責任審計的隊伍規模，使審計人員不但能夠精通財務知識，還應熟悉行政、管理、法律等理論與技能知識。更為重要的是，要對這些審計人員進行思想政治教育，通過道德教化和職業操守訓練，使之能夠站在腐敗治理的對面，全身心、科學、客觀地完成經濟責任審計任務。

比如，2016年年底，陜西省審計機關對多名地方黨政領導干部、省屬高校領導人員和省屬金融企業領導人員開展經濟責任審計，占比近60%。并對多名區市法院院長、檢察院檢察長開展經濟責任審計。同時，繼續強化對領導干部用人責任審查、機構編制責任審核和任期經濟責任審計，并取得了良好效果。由此可見，通過經濟責任審計提升腐敗治理效率，其重點是要檢查領導干部履行政策落實、經濟發展、環保、民生、廉政等責任的情況。同時，要加大對經濟責任審計結果的運用，建立健全情況通報、問題整改、問責追責、結果公告等制度，將經濟責任審計結果和整改情況作為防腐、反腐的重要內容。

參考文獻：

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（作者單位：南陽理工學院）