基于掙值分析法的項目成本控制研究

程曉鶴

[摘要]通過介紹掙值分析法的概念及其在成本控制中的重要意義和指標(biāo)體系，污水處理廠在項目成本管理中存在的問題以及工程成本控制的困難，選擇以污水處理廠工程為研究樣本，利用掙值分析法為成本控制的指導(dǎo)理論，對污水處理廠工程的成本、進(jìn)度偏差進(jìn)行了分析、控制，及時糾正在項目施工進(jìn)程中的成本、進(jìn)度偏差，項目完工后總成本控制在估算范圍內(nèi)，有效地對施工成本進(jìn)行了管控。

[關(guān)鍵詞]建筑行業(yè)；成本控制；掙值分析法；偏差分析

1掙值分析法的相關(guān)理論

1.1掙值分析法的概念

掙值分析法（Earned Value Analysis，EVA）起初是美國政府性業(yè)主作為項目工期和成本集成管理使用的方法。其基本思想是通過引入“掙值”這一基本概念幫助分析人員了解項目進(jìn)度進(jìn)展及成本的變動情況，從而對未來做出科學(xué)預(yù)測和必要控制。掙值分析法的獨特之處就是通過使用目標(biāo)預(yù)算和目標(biāo)實施之間的差異分析的方法，綜合了時間、成本、進(jìn)度等多種因素的考量。

1.2掙值分析法在成本控制中的重要意義

首先，掙值分析法最初是用于美國政府性工程，因此從某種程度上講，該方法代表美國在項目成本管理領(lǐng)域最為先進(jìn)的技術(shù)之一。通過對PV、AC、EV、CV、sV、CPI、SPI等指標(biāo)和參數(shù)及時監(jiān)控分析，能準(zhǔn)確掌握項目施工動態(tài)情況，及時了解項目實際施工成本和項目施工進(jìn)度的現(xiàn)狀及趨勢，進(jìn)而采取相應(yīng)的糾偏措施使項目成本控制在可接受范圍內(nèi)。因此，掙值分析法能通過進(jìn)度、成本的聯(lián)合控制在第一時間發(fā)現(xiàn)成本、進(jìn)度差異并積極尋找合適有效的方式予以糾正改善。

掙值分析法更能客觀科學(xué)地體現(xiàn)剩余成本的估算值。

2污水處理廠工程項目基本情況

2.1項目概況

污水處理廠工程投資總額41 867.6萬元，其中銀行貸款資金70%，自籌資金30%。預(yù)計24個月完工。新建粗格柵間1座、提升泵房1座、細(xì)格柵間及沉砂池1座、旋流沉砂池4座、水解酸化池4座、AAO生物反應(yīng)池4座、二沉池4座、轉(zhuǎn)盤過濾池1座、MBR反應(yīng)池3座、深度處理車間1座、中水清水池2座、中水供水泵房1座、加氯間1座、污泥回流泵房1座、污泥濃縮池1座、污泥脫水機(jī)房1座、鼓風(fēng)機(jī)房1座、加藥間1座、變配電間1座、辦公用房1座等。

2.2項目特點

（1）項目所帶來的社會公益效應(yīng)巨大。污水處理廠的建成能在原有排水系統(tǒng)前提下，增加兩個大型污水處理池，兩條排污干管同時進(jìn)入三個排污處理池，在解決工業(yè)污水和生活污水的前提下還能將處理后的污水轉(zhuǎn)換為綠化用水和工業(yè)用水，極大地解決了污水循環(huán)使用的難題，為當(dāng)?shù)亻L遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃提供了必備的保障。

（2）工程施工涉及的單體建筑物眾多，且每一個單體建筑物的進(jìn)程涉及整體建筑的完工進(jìn)度。從成本核算的角度分析，屆時成本核算的工作量會很大，如何協(xié)調(diào)各建筑單體的采購、工程施工和機(jī)械優(yōu)化配置等是控制該污水處理廠項目成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3污水處理廠工程項目成本問題及成因

通過與項目部相關(guān)管理人員的交談對該項目的深入了解以及后期項目成本分析，發(fā)現(xiàn)污水處理廠工程項目成本問題主要有以下幾點：

（1）項目成本控制基礎(chǔ)薄弱，未真正得到應(yīng)有重視。雖然通過各種數(shù)據(jù)顯示，施工項目利潤點逐漸降低，國內(nèi)國際市場競爭愈演愈烈，各層領(lǐng)導(dǎo)在大大小小的會議上都重點提出要縮減施工成本。但是，通過了解發(fā)現(xiàn)，在操作很多應(yīng)有的成本控制程序時，都會處于這樣或者那樣的原因被省略或者流于形式，最后導(dǎo)致之前制定好的各項成本控制制度及程序被束之高閣。

（2）沒有嚴(yán)格按照工程項目管理要求進(jìn)行成本管理，項目成本管理中若干流程出問題。在施工上，不遵循項目預(yù)定計劃而組織施工，盲目施工、無計劃施工、憑經(jīng)驗施工現(xiàn)象時有發(fā)生。在成本控制和管理上，沒有遵循施工項目成本管理應(yīng)有的流程組織管理，沒有實行全員成本管理和全過程成本管理，在投標(biāo)、施工和結(jié)算過程的各個環(huán)節(jié)中，相互脫節(jié)，沒有系統(tǒng)的成本管理意識。

（3）沒有體現(xiàn)自身成本管理水平的成本定額。自身既沒有按照工程項目管理組織施工，也沒有遵循施工項目成本管理應(yīng)有的流程組織管理，無法從多年的施工實踐中測定自身的成本管理水平，形成體現(xiàn)施工企業(yè)項目成本管理不同水平的企業(yè)定額，只能依賴國家的統(tǒng)一定額。虧了不知虧在哪一環(huán)節(jié)，賺了不知為何而賺，憑運氣，賭輸贏。

在總結(jié)以上問題時，與項目經(jīng)理、項目總工、項目財務(wù)部長等相關(guān)人員進(jìn)行了溝通，對上述問題發(fā)生的原因總結(jié)如下：

（1）對于項目成本控制基礎(chǔ)薄弱，未得到應(yīng)有重視的問題，主要原因還是在于公司頂層設(shè)計上，是需要通過公司制度和組織結(jié)構(gòu)上的改進(jìn)予以完善。

（2）對于項目施工沒有按照項目管理要求進(jìn)行成本管理的問題，主要原因是項目在施工過程中沒能有效地按照成本預(yù)算和項目施工計劃書進(jìn)行施工。這可能是由兩個因素所導(dǎo)致的，其一可能是項目在施工過程中發(fā)生某些意外情況，導(dǎo)致不得不改變之前的施工計劃。其二可能是項目在施工過程中，技術(shù)部和施工隊之間沒有疏通、溝通渠道，在很多關(guān)鍵問題上信息不對稱。

（3）對于難以體現(xiàn)自身管理水平的成本定額這一問題。因為建筑施工企業(yè)不像一般工業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品基本類似，生產(chǎn)工藝是按照一個流程執(zhí)行下來的，建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品是建筑體，每個建筑體都有不同的特點，難以統(tǒng)一歸納。另外，項目工地本身就沒有按照工程項目管理組織施工，也沒有歷史成本數(shù)據(jù)，無法對同一類的建筑物體進(jìn)行成本歸納，無法確定成本定額。

4掙值分析法在工程項目成本控制中的運用

4.1項目成本執(zhí)行結(jié)果分析

本文以基建期的成本數(shù)據(jù)為研究樣本，選取2013年7月31日止所有的成本數(shù)據(jù)為此次成本進(jìn)度偏差研究對象，通過計算可得，截止到2013年7月31日，已完工成本為12 197.15元，較已完工預(yù)算成本（BSWP：10 318.77萬元）超支1 878.38萬元，但較項目總預(yù)算成本（BCWS：12 364.64）卻節(jié)省167.49萬元。為了較清晰地分析截止到2013年7月31日項目完工成本的較預(yù)算成本的實際單位成本及工程進(jìn)度變化情況，運用掙值分析法得到如表6所示的絕對及相對偏差情況統(tǒng)計表：

由上表可知，截止到預(yù)計項目竣工日期，污水處理廠工程成本績效指數(shù)為0.85，表明實際單位成本較計劃單位成本超支幅度約15%；工期績效指數(shù)為0.83，表明截止到2013年7月31日，項目進(jìn)度滯后約17%。取得項目實際完工日施工成本數(shù)據(jù)，項目實際完工日期為2013年9月28日，施工總成本為14 675.04萬元，較預(yù)算成本超支約2 310.4萬元，超支比例為18.68%。

4.2項目建設(shè)中掙值分析法的運用

4.2.1掙值分析法在項目建設(shè)中對成本控制的實時監(jiān)控作用

（1）截止到2012年11月30日各成本指標(biāo)分析，根據(jù)公式：CV=BCWP-ACWP可得出，CV=5 352.15-5 917.49=-565.34萬元。截止到2012年11月30日，項目成本偏差CV=-565.34萬元，為負(fù)數(shù)，表明截止到2012年11月30日項目實際完工成本大于項目實際完工預(yù)算成本。實際施工成本沒有得到有效控制。

通過SV=BCWP-BCWS可得出，SV=5 352.15-5 653.01=-300.86萬元，該值小于零，表明截止到2012年11月30日污水處理廠工程項目在進(jìn)度上存在滯后的情況。

根據(jù)成本績效指數(shù)的計算公式：CPI=EV/AC=POQl/P1Q1=5 352.15/5 917.49=0.9<1，即截止到2012年11月30日，污水處理廠工程項目的成本績效指數(shù)為0.9，其值小于1，表明實際單位成本要超出預(yù)算成本0.1倍。

根據(jù)工期績效指數(shù)的計算公式：

SPI=EV/PV=PnQ1/PoOn=5 352.15/5 653.01=0.95<1.00，即截止到2012年11月30日，污水處理廠工程項目的工期績效指數(shù)為0.95，其值小于1.00，表明實際完成工作量小于計劃完成工作量，項目存在進(jìn)度滯后的問題。

（2）各項目工序的成本、進(jìn)度分析。為了了解各施工項目的具體成本、進(jìn)度變化情況，又提取了截止到2012年11月30日，各施工項目的成本、進(jìn)度變動情況，截止到2012年11月30日，在施工進(jìn)度上，道路場地、圍墻、大門、MBR反應(yīng)池、鼓風(fēng)機(jī)房、中水供水泵房、鍋爐房及浴室、車庫、倉庫、食堂及宿舍能按照計劃進(jìn)度順利完成；而且污泥脫水機(jī)房、中水清水池兩個施工項目還比計劃超額完成；然而綠化、進(jìn)水井、粗格柵及提升泵房、細(xì)格柵及旋流沉砂池、超細(xì)格柵池、水解酸化池、AAO生物反應(yīng)池、加氯間、加藥間、污泥濃縮池、綜合樓項目在施工進(jìn)度上嚴(yán)重滯后。從項目整體進(jìn)度的角度上看，截止到2012年11月30日，項目實際完工量要滯后于項目計劃完工量。通過與負(fù)責(zé)項目進(jìn)度的項目經(jīng)理、總工、技術(shù)部長和工管部長等人員的交談，項目進(jìn)度滯后的主要原因有：

（1）前期在場地平整、占用地拆遷上占用了過多的時間。

（2）在加氯間建造中，因為加氯間基礎(chǔ)為混凝土獨立基礎(chǔ)，上部為框架結(jié)構(gòu)，屋面為梁板式平板，因此對鋼筋混凝土的凝度要求很高，一開始實驗室對混凝土的凝度的實驗沒有達(dá)到預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)就開始用其構(gòu)筑加氯間，導(dǎo)致不合格的混凝土結(jié)構(gòu)都得拆除，重新建造。

（3）綜合樓項目滯后52%，主要原因是原計劃的場地拆遷和對施工技術(shù)掌握不夠等原因?qū)е鹿て跍螅椖拷M在協(xié)調(diào)各子工序施工進(jìn)程中，只能通過犧牲綜合樓的進(jìn)度彌補其他項目上的滯后。

從單位成本變動情況來看，通過加權(quán)計算，實際完工單位成本比計劃完工單位成本超支10%，經(jīng)過與計價部門的溝通了解，主要原因有兩個：

（1）人力成本上漲。之前制定的預(yù)算成本是按照2012年之前的人力成本數(shù)據(jù)計算的，在2012年施工人力成本發(fā)生了較大變化，勞務(wù)工之前的80元/天上漲到93元/天，上漲比例為16.25%。

（2）原材料成本上漲。在通貨膨脹的大環(huán)境下，原材料供應(yīng)商也相應(yīng)地提高了原材料的單價，平均漲幅為2%。根據(jù)期初編制的成本明細(xì)分?jǐn)偙碛嬎悖肆Τ杀菊急?5%，材料成本占比62%，機(jī)械使用費占比13%，則由于宏觀環(huán)境因素導(dǎo)致的成本上漲比例應(yīng)為5.56%（25%×0.162 5+62%×0.02+13%×0.02）。

（3）剩余項目完工成本估算和項目完工工期估算。

EAC=BAC/CPI

=12 364.64/0.9

=13 738.49（萬元）

污水處理廠工程項目實際竣工總成本為14 675.04萬元，而在掙值分析法中，通過剩余成本估值得出的完工成本為13 738.49萬元，即假設(shè)施工方在項目中期能通過“掙值分析法”及時發(fā)現(xiàn)項目成本控制的薄弱環(huán)節(jié)和施工進(jìn)度滯后的具體原因并積極采取有效措施，則項目竣工成本要比實際竣工成本節(jié)約936.55萬元。

對于項目完工工期估算的計算公式：

ETTC=ATE+（OD-ATE*SPI）/SPI=OD/SPI，其中ATE是指項目目前所花的時間，OD是指項目最初計劃工期。由上文可知，SPI=0.95，OD=487天（2012年4月1日-2013年7月31日），即：

ETTC=OD/SPI=487/0.95≈513天，較實際完工工期（545天）提前32天完工。

4.2.2掙值分析法對加強項目建設(shè)過程中成本控制的作用

（1）動態(tài)監(jiān)控，及時反饋。掙值分析法是一套能在項目建設(shè)過程中動態(tài)、持續(xù)、全方位監(jiān)控項目成本控制的控制體系，不僅從項目整體角度對總成本予以監(jiān)控，亦能通過工期績效指數(shù)SPI和成本績效指數(shù)CPI對項目進(jìn)度及實際單位成本的變動情況予以監(jiān)控。通過對成本數(shù)據(jù)的分析，及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)過程整個階段成本控制的現(xiàn)狀，并及時反饋至項目經(jīng)理部。另外，通過對進(jìn)度滯后、實際單位成本超支嚴(yán)重的子工序，能夠進(jìn)一步提取該工序的成本明細(xì)表，分析實際單位人工成本、材料成本和機(jī)械使用費變動情況，從而更加詳細(xì)具體地分析。

（2）建立成本控制責(zé)任體系，成本控制責(zé)任落實到人。對于部分宏觀因素，施工亦能通過合法手段規(guī)避風(fēng)險，如因通貨膨脹導(dǎo)致的原材料上漲，在之前統(tǒng)籌規(guī)劃原材料采購時，物資部門就可以通過法定采購合同約定后續(xù)采購價格規(guī)避通貨膨脹或者行業(yè)供需變化所帶來的價格變化風(fēng)險。

對于微觀和人為因素，比如通過“掙值分析法”，截止到2012年11月30日就能發(fā)現(xiàn)綠化、進(jìn)水井、粗格柵及提升泵房、細(xì)格柵及旋流沉砂池、超細(xì)格柵池、水解酸化池、AAO生物反應(yīng)池、加氯間、加藥間、污泥濃縮池、綜合樓項目在施工進(jìn)度上嚴(yán)重滯后的情況，施工方可以仔細(xì)了解調(diào)研進(jìn)度滯后原因，通過成本責(zé)任控制體系，將具體的進(jìn)度滯后和成本超支的責(zé)任落實到人，明晰下一步措施改進(jìn)和成本控制的責(zé)任單位，做到“人有事做，事有人做”的控制理念。

5結(jié)語

通過以上分析，可以得出運用掙值分析法可以有效地對施工項目進(jìn)行成本控制，為企業(yè)節(jié)約建筑成本，提高基建行業(yè)整體利潤點。但“掙值分析法”并不是一套獨立的成本數(shù)據(jù)分析方法，需要相應(yīng)成本控制配套措施，如成本責(zé)任控制制度。只有在基于“掙值分析法”的實時分析基礎(chǔ)上，及時按照成本責(zé)任控制制度，將整改措施落實到人，才能有效地控制成本超支、進(jìn)度滯后的局面。