淺談對增值稅的認識

熊祖園

【摘要】 在我們日常工作、生活中，都會遇到各式各樣交易，是交易就存在成本，其中不容忽視的就是稅金。去年5月1日，國務院決定在全國推開營業稅改增值稅，意味著營業稅退出歷史舞臺。那什么是增值稅呢？增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。由于營業稅是交易一次征收一次，造成交易次數也多，上繳的稅金也就越多，不利于材料、服務的再加工、升級，提高其附加值。而增值稅恰恰能解決此弊端，只對增值部分收稅，提高企業頻繁交易的意愿性，使各種商品、服務得以在各專業公司之間低成本流轉升級，提高其附加值。

【關鍵詞】 增值稅；認識

從目前反饋情況看，很多企業沒有感覺改征增值稅后稅賦有所減少，反而有所增加，不是增值稅是為企業減負來著嗎？增值稅確實只對增值部分征稅，但是稅務機關難于確定現實交易中商品、服務增值部分的金額，所以無法像營業稅那樣簡單征收增值稅，得通過先征收銷項稅金，之后返還企業進項稅金，最終實現增值稅準確征收。如果企業都能取得未增值部分進項稅金返還的話，或是可以減少稅賦的。但現實中很多企業無法取得增值稅抵扣發票，或者可抵扣稅金太少，造成短時期稅賦無法減少，由于增值稅稅率比營業稅稅率高，可能出現稅賦增加的情況，尤其是施工企業面對如此問題。

如果是長期如此的話，企業就會改變原有交易方式，比如提供來料加工，盡量內部交換，減少外部交易等等，最終違背增值稅推廣的初衷。增值稅猜想下一步可能擴大可抵扣范圍，或者提高一般納稅人標準，擴大小規模納稅人規模，變相降低中小型企業增值稅稅率。不過增值稅初衷是為促進現代服務業的發展，如果其他行業稅賦也減少的話，對國家財政是不利的，大企業應擯棄減少稅賦的想法，只要努力不增加稅賦即可，多交稅款也是變相為國家做貢獻。

“營改增”也影響我們的經營活動，例如服務類合同談判，尤其是材料款較多的服務項目，因為考慮增值稅抵扣問題，就應改變原有交易思維方式。比如一個項目需要維護技術升級，甲方投資計劃為30萬元，由于投資金額不高，無法邀請到規模較大的服務商參與，只有小型服務商愿意承接此類業務。經過與此類服務商會談后得知，“營改增”后，此類服務商為小規模納稅人，自身不參與增值稅進項抵扣，該項目80%投資額24萬元為材料費，可抵扣稅金為：24÷（1+17%）*17%=3.49萬元，相當于11.6%的投資額無法參與 抵扣。而乙方只能開具3%增值稅抵扣發票，甲方為一般納稅人，可進行進項稅金抵扣，可抵扣金額為：30*3%=0.87萬元，實際投資成本為30-0.87=29.13萬元。假如由甲方采購項目材料，乙方只提供服務升級改造，開具服務增值抵扣發票為6萬元，甲方可進行抵扣稅金為3.49+6*3%=3.67萬元，實際投資成本為30-3.67=26.33萬元，可節省成本29.13-26.33=2.8萬元。但現實跟理想是有很大差別，也許是天壤之別，眾多因素制約業主提供項目材料。由于項目的復雜性及不可意料性，項目材料能否按工期要求準確、及時、完好送達現場，取得材料的附加成本是否較高，項目材料逾期到場導致的項目窩工費用索賠，工期延誤后項目材料保管問題等等都極大考驗業主組織管理能力以及協調能力，也極大的制約業主參與材料購置的主動性。個人覺得比較好的處理方法是：甲乙雙方談定合同含稅總價款，嚴格約定項目實施過程中不允許突破合同價款，超支費用由乙方承擔；由乙方向丙方購置并保管、使用項目材料，甲方與丙方簽訂材料采購合同，甲方支付材料款，丙方向甲方開具增值稅抵扣發票，甲方不承擔材料運輸、保管、使用過程中的一切風險，也不參與乙、丙雙方之間的溝通協調，只為取得丙方開具的增值稅抵扣發票。

由于增值稅分抵扣與非抵扣之分，企業經營交易中要考慮稅金抵扣部分影響，采用實際成本競價，保證采購真正低價。比如：甲單位報價5000元，開具稅率3%增值抵扣發票；乙方單位報價4900元，開具增值稅普通發票；丙方單位報價5100元，開具稅率6%增值抵扣發票；我們就得重新計算甲、乙、丙三方的成本報價，甲單位為5000÷（1+3%）=4854元，甲單位為4900元，丙單位為5100÷（1+6%）=4811元，通過比價，我們應該選擇與丙方合作。

增值稅才剛剛正式進入我們的生活，通過自身學習，增值稅得到有效使用，發揮其真正價值，實現國家的轉型升級，推動技術革新，提升整體產業價值；期望國家更強大，人民更富裕。

參考文獻：

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