淺議如何使行政事業單位內控體系建設常態化

孫娜巍 天津華北地質勘查局

淺議如何使行政事業單位內控體系建設常態化

孫娜巍 天津華北地質勘查局

隨著黨和國家政策的要求，行政事業單位掀起了學習內控知識的熱潮，并積極開展和部署內控體系建設。本文通過介紹行政事業單位內控的含義、目標及原則，闡述行政事業單位內控體系建設的重要意義，并提出使該項建設常態化的關鍵因素。

行政事業單位 內部控制建設 常態化

行政事業單位是指政府及其組成部門代表著社會公共權力，行使著管理國家事務職能的行政單位和國家以社會公益為目的，由國家機關創辦或者其他組織利用國家資金創辦的從事教育、科技、文化、衛生等社會服務活動的事業單位的總稱。行政事業單位的行政管理和社會服務職能對國家政權鞏固和社會發展具有重大作用，其在履行職能的同時，也占有巨大的資產和社會資源。發揮行政事業單位的職能作用，保證社會資產和資源的安全有效使用是政府管理追求的永恒目標。建立分配決策、使用管理和監督評價相互分離的內部控制體系，是確保資產、資金和資源安全的唯一有效的途徑。

一、行政事業單位內部控制概述

（一）行政事業單位內部控制的含義

行政事業單位內部控制是指為履行職能、實現總體工作目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動、業務活動和權力運行中的風險進行防范和管控，是保障內部權力規范有序、科學高效運行的有效手段。

（二）行政事業單位內部控制的目標

通過權責分配、規范使用權、強化監督及流程梳理、風險評估等，合理保證經濟活動合法合規；資產安全和使用有效；財務信息真實完整；有效防范舞弊和預防腐敗；提高公共服務的效率和效果。

（三）行政事業單位內部控制的原則

行政事業單位內部控制應遵循四大原則，即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則。以此覆蓋各種業務的全范圍，貫穿權力運行的全過程，并在全面控制的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，同時通過明確分工、相互分離、分級行權等形成相互制約和監督。另外，在兼顧成本與效益的條件下，應不斷依據環境變化修訂和提高符合本單位業務情況的內控體系。

二、行政事業單位內控體系建設的必要性

（一）內控是深入推進黨風廉政建設和反腐敗斗爭的重要抓手

根據中紀委公布的資料顯示，黨的十八大以來已有8萬多干部被處理。這個教訓應該引起我們的重視，全面從嚴治黨，盡快建立內控制度，完善經濟規則，才是有效的整改措施。內控體系的重要組成部分之一就是廉政風險防控，即通過規范預算資金的使用，強化公共資產的管理責任，合理節約使用公共資源等方式來制約有權力的人，使其不敢濫用職權，違反經濟規則。同時也通過制衡方式，即對不相容崗位進行分離，對決策、執行和監督進行分解，決不允許一個人辦理全部管理事項，來約束和制約人的私念、貪欲和懶惰，以此來保護有權力的干部，提前對各種風險進行控制，不給其亂花錢的機會。

（二）內控是深入推進依法行政、加快建設法治政府的具體行為

黨的十八屆四種全會提出全面推進依法治國若干重大問題的決定，其中指出“加強對政府內部權力的制約，是強化對行政權力制約的重點。對財政資金分配使用、國有資產監管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等權力集中的部門和崗位實行分事行權、分崗設權、分級授權，定期輪崗，強化內部流程控制，防止權力濫用。”這均是對內部控制體系建設的實施要求。

（三）內控是政府會計改革、預算體制改革的切入點

十八屆三中全會審議通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出，建立跨年度預算平衡機制，建立權責發生制的政府綜合財務報告制度，建立規范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制。這意味著我國政府會計改革的號角已經吹響，制定政府會計基本準則，整合現行行政單位會計制度、事業單位會計制度和國有建設單位會計制度，構建以政府綜合財務報告為核心的政府財務會計體系。2014年財政部長樓繼偉在對頒布的新預算法的解讀中提到了三大重大突破，“一是完善政府預算體系，健全透明預算制度；二是堅持厲行節約，硬化預算支出約束；三是各級政府、各部門、各單位應當對預算支出情況開展績效評價。”內控就是“以預算管理為主，以資金管控為核，以會計核算為輔”的新型管理模式，只有建立了有效的內控管理體系，嚴格執行內部控制流程，才能從根本上保證全面深化改革的實施效果。

三、行政事業單位內控體系建設常態化的關鍵因素

（一）國家的要求及督促

1.首次提出

財政部于2012年11月印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號），適用各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業單位等9類單位，要求自2014年1月1日起施行。

2.全面推進

為貫徹黨的十八屆四中全會決定相關精神，進一步推進行政事業單位內部控制規范的全面有效實施，財政部于2015年12月發布《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號），明確指出各行政事業單位必須于2016年底前完成內部控制的建立和實施工作，可見行政事業單位內部控制建設已被提上日常。

3.重點落實

為進一步指導和促進各單位有效開展內部控制建立與實施工作，切實落實好《指導意見》，財政部于2016年7月發布《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，通過“以評促建”的方式推動各單位于2016年底前如期完成內部控制建設工作。

（二）領導的重視與推動

1.內控體系建立

領導要親自參與、積極跟進。單位內控必須是“一把手”工程，直接服務于最高領導者。沒有領導者的貫徹指引，單位內控體系是無法搭建具體實施的，或者只流于表面形式，應付差事而無法取得實際效果，更是不可持續發展的。

2.內控制度運行

領導要以身作則、帶頭執行。領導要自我管控，約束權力，讓權力在陽光下運行。單位內控有效實施的作用之一就是控制管理和運行風險，為領導保駕護航，因此要求領導必須帶頭執行內控制度。同時將落實內控規范作為當前和今后一個時期的重要工作抓好抓實。

3.內控監督評價

領導要高度重視、及時反饋。堅持定期開展自我評價，認真查找內控缺陷，檢查內控運行效果，提交書面評價報告，領導要研究整改完善措施，并嚴格督查整改結果；自我評價結果不涉密的，應當在單位內部公開，接受群眾監督。有條件的單位還應當主動接受社會中介機構提供的內控審計，以提高內控實施的質量，并將單位內控建立與執行情況作為領導干部經濟責任審計內容。

（三）業務部門的積極參與

1.關鍵環節

業務流程是行政事業單位內控體系建設的“脈絡”，而這些“脈絡”由各業務部門梳理與管控。內部控制體系建設中，十分重視業務流程的建設，特別是關鍵業務流程的建設，其已成為內部控制體系中的重要因素。另外，各業務部門從自身業務或管理工作出發，系統思考單位經濟活動是否合法合規、資產安全和使用是否有效、財務信息是否真實完整等。同時其也可以歸納為六大管理領域，即預算管理、收支管理、采購管理、資產管理、基建項目及合同管理。單位可以對這些部門進行定期調研，以了解單位內控規范的實施情況，查找內控缺陷，及時整改到位。

2.管理職責

業務部門在內控體系建設這部“劇”中，各自扮演著不同的“角色”。比如：財務部門一般為內控建設的牽頭部門，負責組織協調內部控制建設與實施工作；審計部門一般為內控建設監督和自我評價部門，定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等。及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。

（四）日常的維護及監管

1.設立專職內控工作部門

單位內控建設一直采取的方式是一個部門牽引其他部門配合的模式，這些部門往往是兼職的職能部門，這樣必然造成部門職能不專，工作時間交叉分配矛盾，部門之間配合不利相互掣肘，甚至出現內耗現象，進而影響內控的管控力度。可以在行政事業單位設立專職的內控工作部門，確保內部控制體系建設的專業性和有效性，同時，也可將單位內控規范建設經費納入預算，作為單獨一項任務列示。

2.引進第三方機構

第三方機構可以是聘請社會中介機構，利用其專業性、綜合性和權威性，更好的梳理和再造內控體系建設，優化管控模式及制度設計。也可充分利用現代化的辦公設備盡快實現內控信息化，并逐漸完善，以完成“人控”向“機控”的過渡。“機控”是內控制度建設的最高表現形式。

四、結束語

綜上所述，行政事業單位內部控制建設是一項長期、復雜的工程，是一項需不斷完善、適時更新的工作。尤其在陽光政務、高效廉潔的社會環境下，加強行政事業單位內部控制體系的建設，使其成為行政事業單位固定化、平常化的管理模式勢在必行，對于提高行政事業單位工作效率和工作質量具有一定的現實意義。

[1]高立法等主編.《行政單位內部控制手冊》[M],北京:經濟管理出版社，2016.

[2]郝建國等主編.《行政事業單位內部控制規范實際操作范本》[M],北京:中國市場出版社,2015.

[3]楊曉妍.行政事業單位內部控制建設現狀淺析[J],財會學習,2017,(12):235-237.

孫娜巍（1982.12-），女，漢族，大學本科學歷，中級經濟師、中級會計師，工作單位：天津華北地質勘查局，主要從事工作：經濟、財務等管理工作，主要研究方向： 經濟分析、財務管理。