國際工程存放于窗口公司的貨幣資金會計核算探析

馮忠良

【摘要】本文針對施工企業國際工程項目存放于窗口公司的貨幣資金會計核算中存在的問題，對如何恰當使用會計科目核算存放于窗口公司貨幣資金進行了探討，并分析了不同會計核算方法下窗口公司貨幣資金對現金流量的影響和應對措施。

【關鍵詞】國際工程；貨幣資金；其他應收款； 現金流量；窗口公司

【中圖分類號】F234.4

施工企業以窗口公司名義實施國際工程項目，因法律、雙方合作條件等限制，它需要使用窗口公司的資金賬戶進行與實施國際工程項目相關的資金收支活動，一般存在存放于窗口公司的貨幣資金。對存放于窗口公司的貨幣資金，在不同條件下，國際工程項目可以通過“銀行存款”、“其他應收款”等會計科目進行核算。若國際工程項目財務人員無法正確使用會計科目核算存放于窗口公司的貨幣資金，會對國際工程項目現金流量表產生較大影響。

一、存放于窗口公司貨幣資金會計核算存在的問題

由于國際工程項目財務人員對存放于窗口公司貨幣資金管理支配權限認識和理解不同，會計核算存在如下問題：

第一，對國際工程項目存放于窗口公司國內外幣或人民幣銀行賬戶的貨幣資金，按自有資金對待，通過“銀行存款”等會計科目核算。

第二，對窗口公司委托施工企業代管國際工程現場銀行賬戶內的貨幣資金，按窗口公司貨幣資金對待，通過“其他應收款”核算。

第三，對窗口公司管理國際工程現場銀行賬戶的貨幣資金，按自有資金對待，通過“銀行存款”等會計科目核算。

第四，對“應收賬款”、“其他應收款”等債權類會計科目核算內容和會計處理規定掌握程度不同，不能正確使用債權類會計科目核算本單位債權。對所有與窗口公司的往來債權都通過“應收賬款”核算，未正確使用“其他應收款”科目。

第五，對存放于窗口公司貨幣資金因錯用會計科目，導致現金流量表無法真實反映國際工程項目資金狀況。

二、存放于窗口公司貨幣資金的會計核算方法

施工企業國際工程項目對窗口公司資金賬戶管理權限不同，直接影響施工企業國際工程項目對存放于窗口公司資金賬戶的貨幣資金會計核算。根據企業會計準則和應用指南對“銀行存款”、“其他應收款”等科目核算和賬務處理規定，經過對施工企業國際工程項目對存放于窗口公司資金賬戶貨幣資金會計核算實踐的總結和歸納，施工企業國際工程項目對存放于窗口公司資金賬戶貨幣資金會計核算分以下3種情況。

（一）國際工程項目存放于窗口公司國內銀行賬戶內的貨幣資金會計核算

國際工程項目存放于窗口公司國內外幣或人民幣銀行賬戶內的貨幣資金，因窗口公司國內銀行賬戶管理和控制權限歸窗口公司所有，施工企業無法像自行支配自有貨幣資金一樣自行支配存放于窗口公司國內銀行賬戶內的貨幣資金，且國際工程項目存放于窗口公司國內銀行賬戶內的貨幣資金也不同于業主已結算尚未支付的工程結算款，一般通過“其他應收款”會計科目核算。

例1：摩洛哥某高鐵項目以窗口A公司名義實施，該項目業主美元工程結算款300萬美元按期匯入窗口A公司合同約定國內美元賬戶，項目在收到窗口A公司確認收款轉賬單后，扣除窗口A公司應收管理費（3%）9萬美元后，余額291萬美元計入“其他應收款”，會計分錄如下：

首先，計提窗口A公司管理費：

借：主營業務成本——其他直接費（USD）

90 000

貸：其他應收款——窗口A公司管理費（USD）

90 000

其次，核銷業主300萬美元工程結算款：

借：其他應收款——窗口A公司（USD）

2 910 000

其他應收款——窗口A公司管理費（USD）

90 000

貸：應收賬款——應收工程款（USD）

3 000 000

若窗口A公司將外幣工程結算款扣除管理費部分291萬美元匯入摩洛哥某高鐵項目母體公司或轉匯現場使用，會計分錄如下：

借：銀行存款（USD） 2 910 000

其他應收款——窗口A公司管理費（USD）

90 000

貸：應收賬款——應收工程款（USD）

3 000 000

（二）窗口公司委托施工企業代管國際工程項目現場銀行賬戶內的貨幣資金會計核算

窗口公司委托施工企業代管國際工程項目現場銀行賬戶內的貨幣資金，施工企業可以自主決定如何使用代管銀行賬戶的貨幣資金，一般通過“銀行存款”會計科目核算。該類銀行賬戶一般有收取國際工程項目業主當地幣工程結算款和外幣工程結算款轉匯現場款、支付當地分包款和材料款、收支當地稅款等用途。

例2：摩洛哥某高鐵項目以窗口A公司名義實施，窗口A公司委托該項目代管國際工程現場銀行賬戶的貨幣資金，窗口A公司收到該項目業主當地幣工程結算款400萬摩洛哥迪拉姆（MAD），會計分錄如下：

借：銀行存款（MAD） 4 000 000

貸：應收賬款——應收工程款（MAD）

4 000 000

摩洛哥某高鐵項目收到窗口A公司外幣工程款200萬美元，在摩洛哥結匯后收到當地幣2 000萬當地幣（假設結匯匯率：1美元=10當地幣，記賬匯率：1美元=11當地幣），會計分錄如下：

借：銀行存款（MAD） 20 000 000

財務費用——匯兌損益（MAD）

2 000 000

貸：其他應收款——窗口A公司（MAD）

22 000 000

（200萬USD）

（三）窗口公司管理國際工程項目現場銀行賬戶內的貨幣資金會計核算

窗口公司管理和控制國際工程項目現場銀行賬戶內的貨幣資金，此種情況下，窗口公司為施工企業國際工程項目提供收款、支付、提現等貨幣資金服務。施工企業對窗口公司管理國際工程現場銀行賬戶內的貨幣資金無完全支配權，需向窗口公司發送支付、提現指令后，才能支配窗口公司管理國際工程現場銀行賬戶內的貨幣資金，國際工程項目對窗口公司管理國際工程現場銀行賬戶內的貨幣資金一般通過“其他應收款”會計科目核算。

例3：埃塞俄比亞某風電項目以窗口B公司名義實施，窗口B公司管理國際工程現場銀行賬戶的貨幣資金，窗口B公司收到該項目業主當地幣工程結算款300萬當地幣，項目在收到窗口A公司確認收款轉賬單后，扣除窗口A公司應收管理費（3%）9萬當地幣后，余額291萬當地幣計入“其他應收款”，該類情況除幣種不同于例1外，會計分錄同例1相同。

窗口B公司代該項目支付分包款（材料款）50萬當地幣，會計分錄如下：

借：應付賬款——應付工程（材料）款——客商（當地幣） 500 000

貸：其他應收款——窗口B公司（當地幣）

500 000

該項目為滿足現場材料現金需要，從窗口B公司現場銀行存款賬戶取現10萬當地幣，會計分錄如下：

借：現金（當地幣） 100 000

貸：其他應收款——窗口B公司（當地幣）

100 000

三、不同會計核算方法對國際工程項目現金流量的影響

國際工程項目存放于窗口公司國內外幣或人民幣銀行賬戶內的貨幣資金會計核算，除窗口公司國內外幣或人民幣銀行賬戶資金匯入項目現場窗口公司委托施工企業代管國際工程現場銀行賬戶外，窗口公司用其國內外幣或人民幣銀行賬戶資金代國際工程項目支付國內采購款、國內分包款、匯入國際工程項目現場窗口公司管理銀行賬戶等業務會計核算，國際工程項目現金流量表均無法正常反映國際工程項目的資金狀況。

窗口公司委托施工企業代管國際工程項目現場銀行賬戶內的貨幣資金會計核算，國際工程項目現金流量表可以正常反映國際工程項目該部分資金的資金狀況。

窗口公司管理國際工程項目現場銀行賬戶內的貨幣資金會計核算，除國際工程項目取現業務外，其他窗口公司代國際工程項目收款、付款等業務，國際工程項目現金流量表也均無法正常反映國際工程項目的資金狀況。

為了使現金流量表真實反映國際工程項目資金狀況，國際工程項目應在財務報表附注中增加對國際工程存放于窗口公司的外幣或人民幣銀行賬戶和窗口公司管理國際工程現場銀行賬戶的貨幣資金進行說明，確保財務報表使用者能全面掌握國際工程項目的資金狀況。

四、結論

國際工程項目財務人員應根據存放于窗口公司貨幣資金實際情況，合理做出職業判斷，正確使用“銀行存款”、“其他應收款”等會計科目，若因窗口公司監管原因國際工程項目現金流量表無法正確反映國際工程項目資金狀況，應恰當運用財務報表附注工具，使國際工程項目現金流量表真實反映國際工程資金狀況等信息，不因財務報表傳遞信息不準確導致報表使用者做出錯誤決策。