高校財務應用交叉復核制設置崗位實務研究

張歡

摘要：本文從探討高校內部控制對崗位設置的基本要求入手，對交叉復核制、綜合柜員制以及傳統的經辦復核制在種崗位設置方法進行了比較研究，重點分析了各自的優勢與不足。在此基礎上，對高校在應用交叉復核制設置崗位的實務方面提出相應的建議與對策。

關鍵詞：高校財務；交叉復核；崗位設置

崗位交叉復核作為崗位設置制度，曾于90年代中期在人民銀行內部試點過，不少支行嘗到了甜頭，同時也總結了相關的經驗。2008年左右，崗位交叉復核又被人民銀行應用于防范和化解國庫資金安全問題，起到了關鍵性的作用。當前，全國各高校面臨財務工作量日益倍增，人員編制卻相對緊缺，于是紛紛再次嘗試這種崗位設置方法，以期實現“節約人員、嚴格內控、提高效率”的目標。

一、高校內部控制對崗位設置的基本要求

（一）文件精神及執行要求

《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]4號）文件已于2014年1月1日施行。文件要求：首先，高校作為事業單位必須按照內部控制原則的基本原求，實施不相容崗位分離，即確?！盎ハ嘀萍s，互相牽制”。其次，各高校必須確保關鍵崗位配備具有一定級別、職稱和工作經驗的專業人員。最后，各高校應確保崗位設置能夠以風險為導向，防范重要的風險點，堵住漏洞，確保資金安全。

（二）崗位設置應考慮的主要問題

首先，要確保財會[2012]4號文件和其他相關法律法規，比如《會計法》有關內部控制的規定和要求，不管高校（作為事業單位）財務部門的人員多么緊張，都不能以犧牲內部控制為代價。其次，應確保高校財務部門每個工作崗位的工作量不能超出人員正常的基本負荷，不搞“疲勞駕駛”。最后，確保高校財務部門的崗位設置能夠使得每個工作崗位的財務工作人員能起到相互監督，相互提醒，防范錯誤與舞弊發生的作用。

（三）具體執行上，原則性與靈活性相結合

首先，高校財務部門崗位設置必須讓每個財力人員的工作量相對飽滿和均勻，不能出現“做的做死，閑的閑死”的現象。其次，各高校財務部門可以在崗位設置時交替使用經辦復核制、綜合柜員制和交叉復核制，在確保工作效果和效率的前提下靈活選擇。最后，各高校應在確保內部控制底線得以保證的基礎上，在節約人員使用的同時進一步提高工作效率。

二、傳統經辦復核制、綜合柜員制與交叉復核制的比較

（一）傳統經辦復核制的優缺點

傳統的經辦復核制的主旨是將經辦崗位與復核崗位分離，以“雙人辦公，雙人眼同”為原則，經辦與復核的工作內容基本相同，復核人是在獨立于經辦人主觀意識的基礎上完全重復經辦做事的全過程，將工作結果與經辦工作經果進行比較，察看經辦的工作程序和結果是否存在不當之處，從而起到檢查出差錯，防范風險的作用。這種崗位設置辦法的機理是：復核人完全獨立于經辦做事，不受其干擾，將自己的工作結果與經辦的工作結果比較。如果發現不一致，運用職業判斷是復核人的差錯還是經辦人的差錯。由于復核人員的級別和職稱一般高于經辦人，工作經驗也多于經辦人，所以在大多數情況下往往是經辦人的失誤。接下來復核人將倒查經辦人錯誤的原因，告知經辦人員并進行糾正。所以，這種崗位設置辦法的優點是復核人員防堵漏洞的成功率很高，而且能夠讓經辦人一心投入經辦業務，總體的工作效率也較高。而這種崗位設置辦法的缺點是，必須使用2個或2個以上工作人員，而且由于經辦人和復核人在重復同樣的工作，會耽誤較低多的工作時間。

（二）綜合柜員制的優缺點

綜合柜員制主要是廣泛地應用于商業銀行，也適用于電信、移動營業廳等類似的工作崗位。該崗位設置辦法的核心是統一經辦和復核兩個崗位，同時也統一了會計與出納兩種業務職能。所有工作和流程由柜員（責任人）自行經辦和復核，并對自己的工作承擔100%的責任和風險。這種崗位設置方法的主要思想是：在原有的經辦復核制下，經辦人做一遍后，即使復核人再做一遍也不能保證100%無差錯，因為人總愛犯相同的錯誤。所以，只要責任和風險都由責任人（綜合柜員）一人完全承擔，那么他“一人做事一人當”，就可以從時間上提高工作效率。可以看出，這種崗位設置的辦法是目的主要是節約工作時間，提高工作效率。而這種崗位設置的辦法的缺點是：當綜合柜員做事時信心不足，就會出現他自己一個人邊做事邊不停地自我檢查，反而導致時間上得不到節約，甚至比傳統的經辦復核制更慢。所以，要使綜合柜員制使用的時間比經辦復核制少，就必須配備工作效率高，接受過高強度訓練和培訓的、工作差錯少的優質柜員。這樣一來，工資和資金的費用就會升高。

（三）交叉復核制的優缺點

交叉復核制的主旨是將工作量不夠飽滿的、傳統經辦復核制中的人員挑選出來，兼任獨立于本職工作之外的其他經辦崗位或復核崗位。這種崗位設置辦法的初衷是達到“嚴格內部控制、節約人員配置、提高工作效率”的目的。交叉復核制的優點是：一是節約人員使用數量。以前出現在教科書中的節約人員例子有，出納與會計的職責不能相互交叉，但是為了節約人員使用，出納員可以兼職固定資產卡片賬的管理。因此，交叉復核制的思想就是順著這個思路，讓工作量不夠飽滿，工作時間還有富余的財務人員在自己做好原來工作的基礎上，再兼任一個與自己工作完全獨立的另一項工作的經辦人員崗位或復核人員崗位。二是提高工作效率。當每個財務工作人員的工作由于交叉復核制的實施而充實起來后，每個人做事就會安排得當和緊湊，整個財務部門的工作就都會被定時定點，按時完成。這樣一來，在交叉復核的過程中，每個人都按時做事，按時復核，如此一來就進一步加強了內部控制，使得整個財務部門的工作效率也得到全面提高。交叉復制制的缺點是，如果設置的工作流程不合理，將直接導致部分人員工作量過大，使得一些關鍵性工作崗位的工作過程和風險防范流于形式，喪失了實施交叉復核制意義，使得一切投入都將得不償失，內部控制到頭來也是形同虛設。

三、建議與對策

（一）確保內部控制要求是崗位設置改革的底線

內部控制的主旨是盯住風險點，防范各種風險。在崗位設置方面，其主要手段是執行不相容職務分離原則。在這種要求下，綜合柜員制一般不適用于高校這樣的行政事業單位。另外，財會[2012]4號文件也明文要求，對于關鍵性的崗位要保證配備具有相關工作經驗、級別和專業技術職稱的人員。這樣一來，傳統的經辦復核制從表面上看，是十分符合文件精神的。但是，如今各高校財務部門的各項工作十分龐雜，隨著學校的發展，各種業務的工作量都在成倍增長。如果高校財務部門的每項工作設置經辦和復核兩個崗位，那么按照現在各高校現有的人員編制去設置工作流程，從人數上看是遠遠不夠的。而如果大量地采用交叉復核制，又會產生擊穿內部控制底線要求的風險。因此，任何時候在崗位設置上都不能以犧牲內部控制為代價。

（二）交叉復核應配合其他崗位設置方法靈活應用，取長補短

綜合柜員制不僅適用于商業銀行等企業，在高校財務部門的出納崗位上，也是完全可以嘗試綜合柜員制的。比如，在往來收入和非稅收入的現場收費開票崗位上，就可以應用綜合柜員制，模仿銀行綜合柜員的操作辦法，由一名出納員同時完成收款、開具往來收入票據和《非稅一般繳款書》的工作。這種就統一了經辦、復核，起到了良好的綜合作用，節約了人員，也提高了效率。

傳統的經辦復核制仍可以通過改造一下，用于高校財務部門的會計核算崗位和財政授權支付憑證的打票崗位上。比如，對于現場報銷的會計核算部門，可以采用“丁”字形的經辦復核模式：兩邊各一個經辦人員，中間只用一個復核人員的崗位設置。這樣就可以同時開兩個業務窗口收原始憑證審核記賬，而中間復核崗位的復核人員復核后只負責出具《財政授權支付憑證》。而對于目前部分高校已經采用了最新的網上支付令進行會計核算和支付的高校，其財務部門的會計報銷崗位上仍可保留傳統的經辦復核制進行安排。

在高校財務工作中，非稅收入管理工作范圍較大，涉及編制應收款，非稅執收，非稅收入上劃等多個業務流程和工作崗位。高校財務部門正好可以推行交叉復核制來進行崗位設置安排。例如，編制學費應收款的復核人員，在復核經辦人員編制的應收款的基礎上，可以同時兼任復核上劃非稅收入的經辦人員的復核人員。那么，他就是在非稅收費崗位收款經辦人員開具用于上劃非稅收入的《非稅一般繳款書》后，對開票金額、收費項目、票號進行復核的復核人員。注意：這種交叉復核一般是由一個級別、職稱較高或工作經驗較多的人員兼任兩個以上的復核崗位。每一項復核工作的工作量不大，因為它們主要是一種“形式上”的復核，而非“實質性”的復核。也就是說，這種“形式上”復核一般只須關注票據或單據的形式、要素和要件的完整性、合法性、記賬是否正確，即只抓“最關鍵、最核心”的問題（比如金額總數、借貸方向等），不用具體深入到經濟實質和業務內涵。否則，如果交叉復核制中的復核人進行“實質性”復核（即對每一筆業務的真實性、合規性和安全性進行全面復核），幾乎等于傳統經辦復核制中的復核崗位去重新做一遍經辦人員的工作，那么將因工作量太大使得應用交叉復核制失去意義。

（三）交叉復核制應堅持風險防范導向，盯住風險點

交叉復核制可以在工作人員較少的情況下，通過重復、交替地使用好每一個工作人員，將高校財務部門的所有財務風險點納入風險管理體系，做到“事事有人做，做完有人復”，不重不漏地將所有財務工作流程做到有人經辦、有人復核。在此基礎上，按照“級別職稱高的復核級別職稱低的，經驗多的復核經驗少的”的復核原則，通過巧妙地安排級別高、職稱高和工作經驗豐富的人員到關鍵復核崗位上（比如會計記賬復核，非稅收入上劃復核等工作崗位）去把關，由其同時完成力所能及的兩件或兩件以上的業務復核工作。這樣一來，在保證防堵漏洞，避免風險的基礎上，還可以有效地使多重復核崗位的專家化程度加深，最終使得交叉復核的效果比傳統復核的效果更好，效率更高，對風險的防范來說也更為可靠和有效。

參考文獻：

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（作者單位：江漢大學財務處）