輔助核算助推行政事業(yè)單位財務人員由傳統(tǒng)核算會計向管理會計轉型

王余娟

摘要：據統(tǒng)計，目前我國會計人才中，95%是財務會計，管理會計人才缺口達300多萬人。會計人員自身管理會計水平不高是導致管理會計人才缺乏的重要主觀因素。切實提高會計電算化軟件在行政事業(yè)單位中的應用程度，為會計人員提供管理會計方面的有用信息，是促使其從財務會計到管理會計升級轉型的有效助推器，本文從全面運用輔助核算功能角度，闡述了輔助核算的概念、必要性和相關要求，循序漸進幫助財務人員由傳統(tǒng)核算會計向管理會計邁進。

關鍵詞：輔助核算；傳統(tǒng)核算會計；管理會計

傳統(tǒng)核算會計和管理會計都是企事業(yè)單位發(fā)展重要的組成部分，二者缺一不可。傳統(tǒng)核算會計的職能是收集處理會計信息出具財務報表，比較注重核算單位整體盈利，是向后看的經營思維。而管理會計本質上是對傳統(tǒng)會計核算結果進行進一步加工處理的工作，更關注單位經營細節(jié)，目標是單位短期利益的最大化，為經營管理者提出長期發(fā)展策略，是向前看的經營思維。財務會計如果只是一個會做帳的會計，在我國已經是供過于求，一個與時俱進的財務人員必須改變現狀，逐漸實現從傳統(tǒng)核算會計到管理會計的轉變，從而實現自身價值的轉變。

目前我國管理會計人才嚴重缺乏，究其原因有很多方面，其中會計人員自身管理會計水平不高是一個重要主觀因素。現階段，會計電算化普及程度較高，但其應用也大多僅停留在事后算賬的水平，不具備進行事中控制和事前預測的能力。行政事業(yè)單位應全面引入輔助核算，發(fā)揮財務軟件強大的財務管理功能，助推行政事業(yè)單位會計人員從傳統(tǒng)核算會計到管理會計升級轉型。自從有了輔助核算功能后，原來核算型的財務軟件也就具有初步的管理型軟件的功能了。

一、輔助核算的概念

輔助核算是以會計科目為載體，對涉及收入、支出、往來款項等經濟業(yè)務進行較為全面的補充反映。當一筆經濟業(yè)務發(fā)生后，在記賬時，不但要記到明細賬、總分類賬等主體賬簿中，還會記到相應的輔助核算賬簿中。但輔助核算項目又不同于一般的明細科目，它具有更加靈活方便的特性，一個輔助核算項目可以在多個科目下掛接。而且一個會計科目可以設置單一輔助核算項目，也可以選擇多個輔助核算項目。輔助核算輔助核算項目是會計科目的一種延伸，可實現更廣泛的賬務處理，將傳統(tǒng)會計數據轉化為有效的管理信息，以適應行政事業(yè)單位管理和決策的需要。

輔助核算一般包括：計量輔助核算、常規(guī)輔助核算、固定輔助核算和自定義輔助核算四類。

對行政事業(yè)單位財務核算來講，應用最廣泛的就是常規(guī)輔助核算。主要包括部門核算、單位往來核算、個人往來核算、項目核算、政府收支功能分類科目核算、支出經濟分類科目核算等幾種方式。

二、實施輔助核算的必要性

（一）有利于落實新《行政事業(yè)單位會計制度》規(guī)定

2012年、2013年陸續(xù)出臺的新《事業(yè)單位會計制度》、新《行政單位會計制度》明確指出，對收入和支出要按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目、支出經濟分類科目”的項級科目進行明細核算，同時在“項目支出”明細科目下要按照具體項目進行明細核算。有公共預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款的種類分別進行明細核算。這種明細核算本質上就是一種輔助核算的要求。按照新行政事業(yè)單位會計制度要求，各單位至少要運用收入支出功能分類科目、支出經濟分類科目、業(yè)務項目三種輔助核算方式。

（二）有利于簡化并穩(wěn)定會計科目體系，實現多維立體式查詢

運用輔助核算，可用相關的輔助檔案代替明細科目，從而達到簡化和穩(wěn)定會計科目體系的作用。在會計核算時，由于單位財務管理和實際業(yè)務管理的要求，需要對一些會計科目設置明細科目，以便于核算單位經濟活動的具體情況。例如：按客戶記錄往來業(yè)務發(fā)生情況、按部門統(tǒng)計經費的支出情況、按項目統(tǒng)計專款收支情況等等。雖然利用會計明細科目核算方式可以滿足核算和管理要求，但卻存在以下三點不足。首先，科目體系會變得異常龐大和繁瑣，不利于提高核算效率；其次，傳統(tǒng)明細科目核算時，如果相關信息發(fā)生變動，會造成到會計科目的變動；再次，信息查詢存在障礙，如想查詢同一支出項目在不同部門的發(fā)生情況時，傳統(tǒng)的明細賬核算只能提供“縱向查詢”，而不能提供“橫向查詢”，因此只能由財務人員自己按照明細賬進行人工加總和比較。而利用輔助核算則能較好地解決上述問題。

利用輔助核算功能，可以將各位內部各部門、往來單位、項目、政府收支分類科目等設置為會計科目的輔助核算項，既可以使科目體系更加簡潔、直觀，操作更加快捷、方便，也便于統(tǒng)計，可以實現交叉查詢，實現原來的二維平面查詢模式擴展到多維立體式交叉查詢模式，豐富了信息查詢手段，使得用戶可以及時方便地獲取必要的決策和管理信息。使用輔助核算，因不必建立相應的明細科目，當相關信息發(fā)生變動時不會影響到會計科目，因而使得會計科目體系變得相對穩(wěn)定。比如某單位新增了某個業(yè)務項目或部門，在使用明細科目核算時必須要對相關會計科目進行變更，而使用輔助核算時會計科目體系不必變更，只需對項目檔案和部門檔案進行更新即可。

（三）有利于落實部門決算報表賬表一致的編報要求

以前，行政事業(yè)單位會計在編制部門決算報表時，所有的收入、支出要按照功能科目的項級來錄入填報，每一項級功能科目還要按照支出經濟分類的項級科目來列出明細，比如某單位當年有2081001“兒童福利”功能科目的收入，在支出明細表中此項經費要列明用于工資福利支出、商品服務支出、對個人和家庭補助支出的哪一個明細科目中。因傳統(tǒng)核算系統(tǒng)中未按照政府收支分類科目進行明細核算，賬面數據無法支撐決算數據，財

務人員往往憑借主觀臆斷，人為編報數據，形成“賬表兩張皮”的做法。

近幾年，財政部門深入推進部門決算賬表一致性核查工作，要求各行政事業(yè)單位真實準確反映政府各部門履行職責情況，有效發(fā)揮決算對預算的反饋和促進作用，這對部門決算編報提出了很高要求。行政事業(yè)單位只有全面運用項目、政府收支分類科目進行輔助核算，年終部門決算才能從賬面取數，才能保證賬表核查一致。年終扎帳時，在確認各項輔助核算收支余匹配無誤后，通過輔助余額表、輔助明細賬可以查詢出每項功能科目資金的經濟分類科目支出明細情況，據此可直接錄入到決算系統(tǒng)，確保了決算報表和單位賬簿一致，初步實現了預算編制、預算執(zhí)行、決算編制的一體化，有效避免了預算、會計核算、決算相脫節(jié)的現象。

三、實施輔助核算的相關要求

長期以來，行政事業(yè)單位財務人員重主體帳核算，輕輔助賬核算，即使實行了輔助核算，對其功能設置和使用也缺乏足夠的了解和運用。在具體實施輔助核算時，應注意以下三點：

（一）財務人員要加強學習，具備較高的綜合業(yè)務素質。嚴格按照經濟分類科目、功能分類科目、業(yè)務項目等實施輔助核算后，要求財務人員既要懂單位具體業(yè)務項目開展情況，又要分清經手的各項上級撥款、同級財政預算和預算外往來款等不同來源的資金用途，既要充分掌握會計專業(yè)知識，還要掌握財務軟件運行維護。而且，實施輔助核算后，錄入記賬憑證的工作量加大，原先只要選擇會計科目的明細項就完成的工作要分成幾步走，首先要選擇明細會計科目，還要依次按照輔助核算項選擇對應的項目、部門、政府收支功能分類科目、經濟分類科目等信息，比較繁瑣，也容易出錯，非常考驗財務人員的資金統(tǒng)籌把握能力、耐心、細心和責任心。

（二）初始設置要全盤考慮，具備適度超前意識。在進行輔助核算初始設置時，要考慮周全，設置嚴密，初始設置工作量較大，對一般的會計來說有一定難度。財務人員應結合單位實際對業(yè)務開展情況進行深層次了解，統(tǒng)籌考慮所有輔助核算需求，事先要預留空間，便于日后補充。財務人員要有積極參與單位管理的意識，認真鉆研財務核算軟件的特殊功能，逐漸運用到財務管理中。

（三）對于收入、支出同時設置同一項輔助核算項目如部門輔助核算、功能分類科目時，憑證錄入時要注意匹配一致。從實際操作中發(fā)現，這一點很容易出錯。比如財政下撥某項業(yè)務經費收入計入“2081002老年福利”功能科目，那么此項業(yè)務支出也要相應的匹配列入此功能科目，如果誤計入“2081001兒童福利”功能科目中，很容易發(fā)生導致“2081002老年福利”科目有收入數，卻無支出數，而“2081001兒童福利”科目無收入數，卻有支出數的情況。年底扎帳時，各行政事業(yè)單位財務人員務必審慎核對各個輔助核算項目的收支結余明細，發(fā)現錯誤及時調整賬務。

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[4]核算會計如何實現向管理會計轉型.仁和會計網站，2016.

（作者單位：連云港市民政局）