我國稅務會計計量與財務會計計量的屬性探討研究

吳朝華

摘要：會計計量是企業會計系統中的中心職能，會計計量的屬性又可以分別從稅務會計計量和財務會計計量兩個方面探討。其中稅務會計和財務會計是會計工作中兩個非常重要的部分，兩者在會計計量屬性方面有相同的地方也有互相區別的地方，本文主要是分析兩者之間的關系，希望企業的財會人員要重視起對兩者計量屬性的關注，以期推動企業會計工作的順利進行。

關鍵詞：稅務會計計量；財務會計計量；計量屬性

一、稅務會計計量屬性

在比較稅務會計計量屬性和財務會計計量屬性相同和不同之處以前，我們首先來了解一下稅務會計計量屬性。因為當前我們對財務會計及其計量屬性有一定的了解，企業財會人員關注的也比較多，對稅務會計及其計量屬性的探討卻很少。其實稅務會計計量屬性應該是財會工作中的關鍵問題。稅務會計計量屬性來源于稅法，但是只有在會計中才會規范性地闡明其計量屬性。比如我們在做稅務會計報表時，必須要確認和計量其中涉稅的各種要素，而且要做到準確無誤，否則公司就要受到稅務機關的懲罰。所以在這之前必須要認真研究和熟悉相關稅法，并從稅法中提煉出稅務會計計量屬性，然后將之用于應交稅的計算和申報。另外，因為稅務立法要高于各種會計規范，所以必須要重視起稅務會計計量屬性，當財務會計計量和稅務會計計量合二為一的時候，財務會計計量屬性需要服從于稅務會計計量屬性。

二、稅務會計計量屬性和財務會計計量屬性的相同之處

稅務會計是基于稅務法的一種比較實質性的會計活動，在企業中也不是單獨存在的，一般來說，稅務會計是要以財務會計為基礎的，很多信息也來源于財務會計，然后對財務會計或者稅務活動中一些不足的地方進行調整。稅務會計和財務會計在計量屬性上面也因此存在一些相

同之處。

（一）兩者均以歷史成本作為主要的計量屬性

首先我們來了解以下什么是歷史成本。歷史成本其實就是實際成本，其基本內涵是企業在獲得某項資產時所支付的實際成本。從這個含義中我們可以看出歷史成本計算的時點是企業在獲得某項資產的時候，而不是在獲得以后一段時間內的價值，另外必須是實際支出的成本，如果企業最終沒有支付的話不能算在歷史成本中。

歷史成本是資產的計算基礎，企業是不能自行調整的。所以在稅務會計中計算稅務的基礎也就是這種固定的、既定的歷史成本。另外，歷史成本可以作為財務會計的計量屬性，是因為財務會計也是公司中經常的經濟活動，是以貨比量化歷史來計算業績的，剛好歷史成本就是過往交易中的公允價值，具備可靠性和客觀性，所以可以作為財務會計的一個重要計量屬性。并且兩者都把歷史成本使用到交易過程中的一個初步認定。

（二）兩者均以重置成本作為補充的計量屬性

重置成本也就是現行成本，是指在當前這種市場環境中，使用現時的價格水平購買或者構建與已有資產具有相同功能的某項新資產所使用的成本。這種重置成本可以用于會計中也可以用于稅法中。

在稅法中又只能用于比如舊建筑的評估價格計量等計算土地增值稅中，和比如計算企業盤盈資產中。在計算土地增值稅時，因為使用歷史成本作為計量屬性的話會讓房產價格處于不斷變化的市場中，從而很難計算到應扣的成本，而使用重置成本作為計量屬性，就能很快地計算出應扣成本。另外，在企業的財務會計計算中，歷史成本自然具有十分優越的地方，但還是出現局限，所以也要用重置成本作為補充的計量屬性，比如同樣的計算企業的盤盈固定資產的時候就要用到重置成本。

三、稅務會計計量屬性和財務會計計量屬性的不同之處

稅務會計和財務會計都是企業重要的會計計量方式，但是他們所服務的對象和要實現的目標并不一致。比如稅務會計是為企業進行稅務活動時在計算資金的時候提供計量屬性的，目的是為了保證企業在進行稅務計算和記錄時是精確無誤的，對象是稅務計算方面的準確計量，而且它的信息也是由財務會計所提供的。而財務會計是為企業內部的決策層、領導層提供會計信息的，比如企業領導層要在資金利益上進行核算，就要把財務會計所提供的會計信息作為參考，然后財務會計所提供的大量會計信息也會被用到稅務會計中。兩者存在的主要區別在于歷史成本的應用上和公允價值上。

（一）稅務會計與財務會計在歷史成本應用中存在差異

首先，稅務會計在計算之前需要一個計算稅務的基礎，也就是所謂的稅基，這個基礎除了國家稅務局、國務院可以調整以外，企業是不能自行調整的。我們之前講到，歷史成本的計算也是有一個不可變更的計算基礎的，所以歷史成本具有固定性、可靠性、客觀性等特征。既然兩個基礎都是不可調整的，也就是說稅務計算其實就是以歷史成本作為基礎。企業在稅務活動計算中，往往都會把歷史成本作為稅務的會計計量屬性。但是在企業的財務會計中，財務會計最重要的目的是為了企業的盈利，是為了給決策層提供決策信息，自然也會隨著企業的變化發展而改變其會計計量屬性。比如在新興的金融衍生業務中，因為公允價值是金融衍生工具中十分相關的屬性，企業要隨著實際業務的發展而做出科學合理的決策，就不能一直把歷史成本作為主要的計量屬性，在這種情況下，企業就會把公允價值作為企業當前業務財務會計中的計量屬性。從上述中可以看出，歷史成本在稅務會計和財務會計中的地位是不同的，在稅務會計中，歷史成本作為計量屬性的地位是不會動搖的，而在財務會計中卻會隨著企業的變化而出現新的計量屬性來替換掉歷史成本。

（二）稅務會計與財務會計在公允價值上存在差異

1.公允價值所使用的適用范圍不同

前面已經說過，公允價值是與金融衍

生業務工具具有十分相關性的計量屬性，所以在財務會計中，企業會為了某種業務的發展，而把公允價值作為財務會計的主要計量屬性，例如交易性金融資產計算、投資性房地產資產計算、非貨幣性交易、債務重組等。但是在稅務會計中，如果用公允價值作為計量屬性來計算上述資產時，會出現公允價值變動損益，而這部分的變動損益在稅務計算本期應收稅額時是不能進行確認的，所以一般來說稅務會計還是以歷史成本作為計量屬性的，除非遇到極端的情況，比如歷史成本無法確定，當前的現時市場價格又無從得知，那稅務會計可能會把公允價值作為計量屬性，但也只能計算資產，而不能計算企業的負債。

2.公允價值所使用的目的不同

在財務會計方面，由于經濟的快速發展，許多金融衍生業務也隨之產生，緊跟其后的就是金融衍生工具。在這種業務或者金融衍生工具中，企業是不需要付或者付少量的初始凈投資，資產和負債轉移一般都是要在履行合約或者合同到期時才進行的。因此，在財務會計中，為了達到這樣的目的，會使用公允價值作為計量屬性。而在稅務會計方面，由于稅務會計是要以稅法為基礎的，所以其稅務基礎也是固定可靠的，一般只有在對比如通過投資、債務重組等方式獲得的資產時，才會把該資產的公允價值作為計稅的基礎，但是這種資產又是會變動的，而計稅基礎是不會隨著資產增減而改變的，所以這種使用公允價值作為計量屬性的目的只是為了獲得初始計量。

3.公允價值所使用的態度不同

首先，財務會計在使用公允價值作為計量屬性的時候是持一種積極主動的態度的，比如在金融衍生工具方面，在對金融資產進行計算的時候，在沒有歷史成本的情況下，財務會計會主動地引入公允價值進行計算，這種方式既簡單而且合乎要求并不會發生錯誤。但是在稅務會計方面，一旦要使用到公允價值，稅務會計就會陷入被動消極。因為稅務會計的計算基礎是合乎稅法要求的，是不可變更的，其經常使用的歷史成本計量屬性也是要根據實際的經濟活動來記錄的。如果不能使用歷史成本只能使用公允價值的時候就說明各項實際經濟業務出現了問題或者對其的記錄不準確，很可能會出現稅收流失。這個時候稅務會計只能被動地使用公允價值。

四、結語

綜上，我們在研究中發現雖然稅務會計的重要性要比財務會計大得多，但是因為財務會計是企業經常性的會計活動，所以對稅務會計及其計量屬性的關注和研究就目前來看還少得多。因此，企業在發展過程中必須要了解稅務會計和財務會計兩者在計量屬性上到底有哪些相同之處和不同之處，如何利用兩者的關系為企業發展服務是現代企業領導層需要深思的

問題。

參考文獻：

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（作者單位：廈門松霖科技有限公司）