淺談行政事業單位內部控制審計

賈夙+林鑫

摘要：2008年，財政部頒布了《企業內部控制基本規范》及相關配套指引措施后，我國的內部控制進入了新時代。但隨著行政事業單位改革的不斷深入，行政事業單位內部控制存在的各種缺陷逐漸的顯現出來：小金庫、違規投標、貪污腐敗等系列問題都逐漸暴露了出來。本文將就行政事業單位中實際存在的問題入手，通過分析探討，得出相應的解決辦法，以供各事業單位同仁參考。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制審計；問題；對策

所謂內部控制是對事業單位物資、資金等使用情況，通過會計師事務所來進行相應的監管、制約、配合，從而一方面提高事業單位的資金、物資等使用效率；另一方面提高會計資料的可靠性和有效性。對于行政事業單位來說，更多的是以社會服務為主，因此要防止在服務的過程中出現中飽私囊、貪污腐敗的情況，防止貪污腐敗，則需要加強其內部審計，保護資產安全。內部控制作為其保護資產安全、提高資產使用效率、強化會計信息化工作質量、服務社會的重要手段，其重要性也越來越顯現。隨著我國經濟的發展，行政單位的內外部環境也發生了很大的變化，行政事業單位用的是國家的財政資金，也就是納稅人的錢，隨著人們意識的提高，人們越來越關注行政事業單位的內控問題。

一、 行政事業單位內部控制審計存在的問題

（一）內部控制的觀念薄弱，缺乏內部控制環境

行政事業單位與普通的企業不同，他們不以獲取經濟利益為運營目的，因此大部分人對內部控制都沒有相關的意識。特別是管理人員，他們覺得單位使用的是國家的錢，他們的任務就是花這筆錢，花完再申請，卻不講究這些資金的使用效益，也不去管這些錢是否花在了點子上，是否真的起到了作用。而且很多事業單位財政經費經常出現失控的現象，這導致再進行內部控制管理時無法得到領導的支持和配合，直接影響到了單位內部控制的效果。

（二）內部控制相關的制度和措施不完善

內部控制的核心是在于行之有效的制度和流程，但很多行政事業單位還未建立獨立的內部控制制度，只有部分財務制度或者行政管理制度，但這些制度很多是網上直接拷貝的，并未根據事業單位的實際情況進行業務范圍覆蓋、流程設置等，而且由于缺乏有效的監控和執行手段導致這些制度大多是形同虛設，得不到有效的執行。而且對于一些規模比較小的單位，對各個崗位的崗位職責并未很好的明確，存在著會計、出納、資產管理人員等崗位責權不清的情況，甚至有些單位就是由一人擔任。正所謂“無規矩不成方圓”，制度、流程的缺乏會給濫用職權、貪贓舞弊等現象造成有機可乘。

（三）財務人員思想素質和能力素質的問題

雖然在會計法中對會計人員的任職資格進行了嚴格要求，但我國的行政事業單位的財務人員在人員素質上始終存在這業務素質和綜合素質參差不齊的問題，甚至很多人只是關系戶，他們只能進行簡單的財務核算、記賬等工作，或者由辦公室人員兼任，他們的財務知識和專業技能匱乏，無法進行更深入的預算、計劃，以及在實際工作中實施內部控制計劃。除此，事業單位的財務人員大多缺乏危機意識，他們缺乏對新知識的理解和吸納，這導致失業單位內部控制出現執行力不強，效果差等各種問題。

（四）事業單位內部資產不實、家底不清

資產對于事業單位來說，是內部控制的主要對象，也是單位管理的重要部分。但由于管理制度、流程，以及監督體系的不完善，導致大部分行政事業單位（特別是一些基層行政事業單位）大多存在著賬、物不符的情況，賬外資產和有賬無物的情況比比皆是，且由于盤點不到位，以及變更手續等的缺乏經常造成事業單位家底不清、資產不符，從而很大程度上造成行政單位內部控制失控的問題。

（五）缺乏內部控制監督體系

內部控制制度的執行和落實是否到位與監督機構的工作有很大關系。一方面相關審計監督人員的缺乏影響了內控監督體系的完整，雖然近幾年隨著內控制度規范的實施和推進，一些行政單位也成立了相關的審計部門，開始了審計和監督工作，但這些審計人員一般是由財務人員兼任，缺乏獨立性。另一方面缺乏完整的監督機制，監督內容僅限于在財務方面，缺乏對被審計單位的內部控制所有內容的審計，這在很大程度上影響了事業單位內部控制制度體系的完善。

二、 強化行政事業單位內部控制的措施與對策

（一）增強內部控制意識，樹立內部控制觀念

需要對單位的管理層進行培訓，讓他們意識到內部控制工作的重要性，應予以足夠的重視，這樣才能充分發揮管理作用和監督作用，為內控工作的推行營造良好大環境；并且通過審批的流程，能更好的把責任落實到每一個崗位、每一個人頭上。這樣一來，不僅可以很好的防止出現貪污舞弊的情況，而且可以更好的提高事業單位的服務效率，避免出現人們信任危機，因此，作為單位管理者必須要主動提高自己的財務和內控相關知識，樹立內部控制觀念，重視內部控制意識。

（二）建立健全完善的內部控制制度

“無規矩不成方圓”，建立完善的內部控制制度不僅僅是對于工作人員有約束作用，更重要的是對單位人員的工作有著指導的作用，讓行政事業單位內部控制有章可循。因此，事業單位需要在根據單位的實際情況，制定一套切實可行的內部控制制度，以此加強對單位薄弱環節和重要崗位、關鍵環節的控制，做到責權清晰，并且把制度與崗位聯系起來，落實到每一個人頭上，將崗位的薪酬績效與管控效果聯系起來，起到制約和督促作用。

（三）加強對預算的控制

預算是行政事業單位內部控制的核心，通過預算和計劃貫穿于整個單位的業務活動，要加強預算管理，是確保內部控

制目標實現的重要手段。需要從兩方面入手，一方面是進行精確預算，并且進行預算控制，盡可能的把每一項預算的明細都寫清楚，這樣可以防止出現預算超支的情況；另一方面，把部門預算、單位預算、經辦人績效等內容聯系起來，使部門預算和單位預算能很好的相互調節，相互作用，并且把考核結果與薪酬掛鉤起來，進一步強化預算意識，使內部控制工作能更好的執行下去。

（四）進行經辦人素質培訓，提高財務人員的素質水平

在行政事業單位內部控制工作方面，財務人員的素質水平會直接影響到控制質量，因此，首先要加強財務人員素質培訓，以此提高財務人員的素質水平。一方面，要強化財務人員專業水平和工作能力，不斷對他們進行新知識、新技能的培訓，使其有能直接應對會計信息化的需要；另一方面，要提高財務人員的思想素質和道德水平，讓他們能有效的抵制誘惑，防止利用職務工作進行的違法犯罪行為發生。其次，要鼓勵財務人員加強自我修養，讓他們能自己不斷學習和提升自己，從而在工作中提高單位內部控制的質量水平。

（五）加強內部審計和監督系統，進一步完善單位內部控制體系

要更好的進行內部審計和監督，首先需要把審計部門獨立起來，這樣才能更利于內部審計人員對內部控制落實情況的檢查和監督。審計部門是會計和內部控制工作的主要部門，審計工作則是重要的過程保證，因此在完善行政事業單位內部控制系統的過程中，要充分發揮審計部門的監督作用，不能流于形式，不僅要對經濟方面的內容進行監督審計，還要加強對行政事業單位內部控制制度建設的監督和控制，這樣才能真正把事業單位內控工作落實到點上。

三、結束語

行政事業單位內部控制是保證企業資產安全、財務信息準確以及各類經濟活動工作能準確進行的基礎，做好內部控制工作，能很好的防止徇私舞弊、貪污腐敗等情況的發生，能很好的提高行政事業單位的公共服務效率和質量。因此，應通過強化內部控制工作，來提高行政事業單位的總體管理水平，使行政事業單位的相關工作能健康有序的發展。

參考文獻：

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（作者單位：山東省國土測繪院）