厘清重點 捋順?biāo)悸?淺談經(jīng)濟責(zé)任審計脈絡(luò)的把握

呂剛

經(jīng)濟責(zé)任審計不僅是對領(lǐng)導(dǎo)個人的評價也是對其所在單位的審計，往往受到被審計人和被審計單位高度的重視。如何在有限的時間內(nèi)完成審計項目實施，達(dá)到審計目標(biāo)的要求。本文結(jié)合筆者自身的審計實踐從如何把脈談厘清經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，從如何理絡(luò)談捋順經(jīng)濟責(zé)任審計實施的思路。

一、全面把脈，厘清重點

（一）有效的審前調(diào)查

1.被審計單位提供的資料。對被審計單位提供資料的查看往往是審計人員最不會忘，但卻是最容易忽視的。最不會忘是因為一般都會看，從而對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行概況性了解；最容易忽視的是在其中尋找有效的審計線索。不應(yīng)停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的知悉，而且應(yīng)關(guān)注財務(wù)指標(biāo)的異常變化，繼而追溯數(shù)據(jù)產(chǎn)生變化的根源。

2.其他審計項目的信息。對其他審計項目信息的把握是關(guān)鍵，一是關(guān)注審計整改報告的內(nèi)容，尤其那些落實情況描述模糊或者未得到徹底整改的項目；二是關(guān)注那些特別重大事項的整改；三是關(guān)注那些屢改屢犯的項目。

3.審計調(diào)查問卷。審計調(diào)查問卷是獲取審計線索的有效手段，但很多時候調(diào)查問卷并未取得預(yù)期的效果，固然有被調(diào)查人員不愿正面提及一些事項，但也有調(diào)查問卷內(nèi)容設(shè)計未有針對性、忽視對方感受等原因。調(diào)查問卷內(nèi)容的設(shè)計應(yīng)該是在對被審計單位了解的基礎(chǔ)上，有重點地設(shè)計相關(guān)內(nèi)容，尤其是可能與審計線索相關(guān)的內(nèi)容，如果只是泛泛談一些單位發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)廉潔等問題往往就會形同虛設(shè)。

（二）審計過程中信息的溝通

1.重要業(yè)務(wù)信息的溝通。經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員經(jīng)常接觸的就是財務(wù)資料，即使其他資料也是圍繞著財務(wù)資料來延伸開的，卻容易忽視了一些重要業(yè)務(wù)信息，特別是一些可能影響期末數(shù)據(jù)的或有事項信息，而這些被審計單位一般不在財務(wù)報告中予以披露，如未決訴訟事項等，而這會對期末數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計過程中不僅落腳點在財務(wù)資料上，對單位經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的業(yè)務(wù)信息也不能忽視。

2.審計人員之間的溝通。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員習(xí)慣于從自身負(fù)責(zé)的內(nèi)容去審視問題，與其他審計人員在審計信息上的溝通較少，但往往很多問題必須結(jié)合起來才能發(fā)現(xiàn)。因此，審計過程中應(yīng)加強審計人員之間的信息溝通，尤其是對被審計單位內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易事項的信息溝通。

3.與被審計單位溝通。經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計人員與被審計單位溝通往往局限于對于發(fā)現(xiàn)問題的意見交換，而忽視了傾聽對方對于單位存在問題的看法，由于內(nèi)部審計的最終目標(biāo)與被審計單位是一致的，隨著大家對審計認(rèn)識的加深，一些被審計單位也愿意通過審計暴露出自身的問題，促進(jìn)問題的整改。但是對于被審計單位提出的審計線索，審計組還是應(yīng)進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，不能不加復(fù)核直接采信，另外還需權(quán)衡被審計單位提供的審計線索與審計目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性，避免偏離審計目標(biāo)。

二、針對理絡(luò)，捋順?biāo)悸?/p>

審計內(nèi)容的實施一般按照事先制訂的審計方案進(jìn)行，但關(guān)注的重點不應(yīng)當(dāng)偏離審計報告披露的內(nèi)容，筆者從七個方面對審計內(nèi)容的脈絡(luò)進(jìn)行梳理。

（一）主要財務(wù)指標(biāo)情況

經(jīng)濟責(zé)任審計報告中主要財務(wù)指標(biāo)情況是對期末資產(chǎn)負(fù)債狀況及任期內(nèi)損益情況進(jìn)行審計確認(rèn)，但審計的落腳點不能僅僅停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的列示上，而是應(yīng)該對財務(wù)指標(biāo)的變化進(jìn)行分析，尤其是對收入、利潤的分析應(yīng)結(jié)合被審計單位具體業(yè)務(wù)，只有這樣才能分析出數(shù)據(jù)變化的真正原因，為報告的使用者提供有價值的信息。

（二）國有資本保值增值情況

國有資本保值增值情況是經(jīng)濟責(zé)任審計評價的重點，其數(shù)據(jù)是被審計人經(jīng)營業(yè)績最直接的體現(xiàn)。由于財務(wù)決算報表中均含有國有資本保值增值情況表，被審計單位往往按決算報表向?qū)徲嫿M提供，但經(jīng)濟責(zé)任審計對國有資本保值增值客觀因素的剔除與財務(wù)決算報表不完全一致，因此不能直接采用決算報表數(shù)據(jù)。在客觀因素剔除項中除應(yīng)考慮常規(guī)的資本投入、評估增值、技改增加、分紅轉(zhuǎn)回等因素，還應(yīng)重點關(guān)注其他可能影響權(quán)益的非經(jīng)營積累增加因素。

（三）對外投資情況

對外投資作為經(jīng)濟責(zé)任審計的重中之重，不僅是因為對外投資是決策的重要內(nèi)容，而且對外投資也與經(jīng)營結(jié)果密切相關(guān)。近年來，很多經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題都是與對外投資相關(guān)的。找出每一項投資相應(yīng)的決策依據(jù)，關(guān)注決策權(quán)限；再次，應(yīng)關(guān)注控制權(quán)的實質(zhì)，很多時候?qū)徲嬋藛T容易依賴持股比例來判斷絕對控股和相對控股，是否應(yīng)納入合并，但卻忽視了實質(zhì)控制的本質(zhì)。

（四）主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況

經(jīng)濟責(zé)任審計報告中主要經(jīng)濟指標(biāo)完成情況是對考核指標(biāo)和上繳利潤指標(biāo)的完成情況進(jìn)行評價，審計對完成情況的認(rèn)定不應(yīng)依賴計劃部門的年度考核文件和財務(wù)部門上報的決算報表數(shù)據(jù)，而是應(yīng)該根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行客觀反映。

（五）綜合績效評價

經(jīng)濟責(zé)任審計報告中綜合績效評價可以分為兩個方面：一是橫向評價，即拿被審計單位期末指標(biāo)與標(biāo)桿指標(biāo)進(jìn)行對比反映被審計單位經(jīng)營狀況，此部分應(yīng)重點關(guān)注標(biāo)桿指標(biāo)選擇的可比性，二是縱向評價，即對被審計單位任期內(nèi)指標(biāo)與任期前指標(biāo)進(jìn)行對比分析，此部分往往是審計的難點，因為很多時候指標(biāo)的變化并非所有的都是直線上升或下降，而是呈現(xiàn)波動，需要對波動的原因進(jìn)行說明；另外在同一能力下的評價指標(biāo)，有的上升、有的下降，這也需要審計人員對指標(biāo)的構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)而找出變化的具體原因。

（六）內(nèi)控制度建設(shè)及決策程序履行情況

內(nèi)部制度建設(shè)情況很多時候在經(jīng)濟責(zé)任審計中被忽視，其原因是未將其內(nèi)容與審計內(nèi)容結(jié)合起來，成為為了審計形式而走的過場。內(nèi)控制度建設(shè)審計，并非簡單地抽取一些制度去檢查，而是應(yīng)結(jié)合審計的具體內(nèi)容檢查制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況，不應(yīng)僅就事論事而是應(yīng)從內(nèi)控上尋找問題發(fā)生的原因，從根源上進(jìn)行整改，只有這樣才能促進(jìn)內(nèi)部控制的提升。

（七）年薪情況

年薪情況是近幾年對于經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容新要求，要求對被審計人任期內(nèi)年薪情況進(jìn)行審計確認(rèn)，審計人員往往習(xí)慣于依據(jù)被審計單位人事部門的統(tǒng)計結(jié)果，但有時卻忽視了結(jié)合審計內(nèi)容對年薪進(jìn)行數(shù)據(jù)核實，切不可流于形式。如稅前收入還是稅后收入、業(yè)務(wù)費等。

（作者單位：中國航天科工飛航技術(shù)研究院）