上市公司審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)收費(fèi)相關(guān)研究

李磊

摘要：從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，將審計(jì)報(bào)告作為一種商業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行分析，高成本保證高質(zhì)量；審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收費(fèi)之間存在著正方向的關(guān)聯(lián)關(guān)系。本文就審計(jì)收費(fèi)與質(zhì)量之間的關(guān)系展開討論，具體分析我國當(dāng)前審計(jì)收費(fèi)中出現(xiàn)的問題，并提出深化措施。認(rèn)為規(guī)范審計(jì)收費(fèi)對(duì)維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)、提高審計(jì)質(zhì)量和保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有著重要意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)收費(fèi)；獨(dú)立性

審計(jì)作為一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其審計(jì)質(zhì)量的高低會(huì)對(duì)投資者、公眾以及資本市場(chǎng)產(chǎn)生直接影響，由此看來，保證審計(jì)質(zhì)量工作至關(guān)重要。

一、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

（一）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度分析審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量日益增加，其質(zhì)量控制制度與職業(yè)質(zhì)量是成正比的，同時(shí)事務(wù)所的審計(jì)成本也會(huì)由所在增加。因?yàn)榻∪墓芾砟Ｊ健⑼陚涞膶I(yè)能力、以及定期對(duì)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)都是建立完善質(zhì)量控制制度的基礎(chǔ)。作為一名“理性經(jīng)濟(jì)人”，為了使收入成本持平，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)增加審計(jì)收費(fèi)，以此來彌補(bǔ)增加的審計(jì)成本。從另一個(gè)角度來看，事務(wù)所提高審計(jì)收費(fèi)后，具備了更強(qiáng)的實(shí)力去保證審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而完善質(zhì)量控制制度，有利于事務(wù)執(zhí)業(yè)能力及審計(jì)質(zhì)量的提升。

（二）從審計(jì)市場(chǎng)、上市公司、事務(wù)所三者的角度分析審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

除了市場(chǎng)需求以外，政府對(duì)我國會(huì)計(jì)信息的審計(jì)質(zhì)量也提出了更高的要求，審計(jì)質(zhì)量在一定程度上會(huì)影響到政府監(jiān)督部門的管理。現(xiàn)在圍繞審計(jì)服務(wù)的相關(guān)利益方有 由于地方政府、公司控股股東、公司管理當(dāng)局、股票市場(chǎng)的投資者對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的需求各有不同，但共同點(diǎn)在于他們都是根據(jù)審計(jì)服務(wù)獲取相關(guān)利益的，而這就需要提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，建立健全的審計(jì)服務(wù)體系。另外值得注意的一點(diǎn)是，審計(jì)收費(fèi)的高低并不是選擇事務(wù)所的唯一標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，尤其是會(huì)計(jì)行業(yè)，有部分事務(wù)所通過降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來爭(zhēng)奪更多的業(yè)務(wù)，審計(jì)收費(fèi)降低了，審計(jì)成本自然不會(huì)高，因此就拉低了審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展阻礙重重。

通過以上幾種分析可知，審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)成本、審計(jì)質(zhì)量有直接影響，在合理獲取效益的前提下，合理制定審計(jì)收費(fèi)政策，從而保證審計(jì)質(zhì)量。

二、我國審計(jì)市場(chǎng)現(xiàn)狀

（一）對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)內(nèi)在需求少

就我國目前的審計(jì)制度來看，出現(xiàn)了一種市場(chǎng)質(zhì)量需求低的境況，部分公司對(duì)于審計(jì)報(bào)告持有敷衍態(tài)度，僅僅是應(yīng)付法律政策，為了降低企業(yè)支出，他們通常是根據(jù)審計(jì)服務(wù)的價(jià)格高低來選擇事務(wù)所，這就導(dǎo)致了事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)成本，審計(jì)質(zhì)量也因此下降。

（二）審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，涌現(xiàn)出了大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，越來越多的人投入到這個(gè)行業(yè)里來，以求獲利。但數(shù)量的增加拉低了質(zhì)量，且事務(wù)所內(nèi)會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平不一，在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)烈的情況下，為了維持生存，多數(shù)事務(wù)所采取了保量不保質(zhì)的做法，通過降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)招攬大量客戶，十分不利于我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（三）部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量意識(shí)淡薄

由于當(dāng)前審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備質(zhì)量意識(shí)，由于審計(jì)時(shí)間較短，同時(shí)審計(jì)成本的彈性大，審計(jì)成本差異大，如雖然項(xiàng)目相同但卻要以不同的質(zhì)量要求去處理。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是利用這一特點(diǎn)，降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為避免虧損不顧業(yè)務(wù)質(zhì)量。

（四）相關(guān)法制不健全

由于我國當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較為混亂，國家沒有指定相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一，每個(gè)公司各有各的收費(fèi)計(jì)算方式，甚至有些公司還會(huì)與客戶討價(jià)還價(jià)，以此來降低風(fēng)險(xiǎn)成本。此外，相關(guān)部門監(jiān)督工作不到位，管理效率低下，即便有違法違規(guī)行為，也不會(huì)給予較重的懲罰。

三、深化審計(jì)收費(fèi)研究需要特別關(guān)注的問題

（一）規(guī)范審計(jì)收費(fèi)

政府機(jī)構(gòu)該不該干預(yù)審計(jì)收費(fèi)？這已經(jīng)成為了當(dāng)前亟待解決的首要問題，一般來說，都是根據(jù)市場(chǎng)情況進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)的，所以在理論與實(shí)踐兩方面來看，采用何種解決方法有待商榷。目前，部分地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都高度關(guān)注當(dāng)?shù)貙徲?jì)市場(chǎng)的惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)狀況，力求通過多種途徑予以限制：有的則希望政府相關(guān)部門制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)。但這樣一來，市場(chǎng)本身的發(fā)展規(guī)律應(yīng)當(dāng)置于何處呢？如果可以通過制度來規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，那到時(shí)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是否保持合理呢？

（二）控制市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度

一般情況下，產(chǎn)品質(zhì)量的高低會(huì)影響到市場(chǎng)需求，而在優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，只有不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量才能在此環(huán)境下生存發(fā)展。激烈競(jìng)爭(zhēng)帶來的影響是有限的，不會(huì)波及大體。但目前我國審計(jì)市場(chǎng)存在需求不足、質(zhì)量較低等問題，導(dǎo)致有些高品質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法生存。因此，在發(fā)展過程中要合理控制市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度。此外，還有一些問題需要廣大工作者共同研究，如：應(yīng)當(dāng)采取何種方式控制市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)？是否要?jiǎng)?chuàng)設(shè)一種壟斷性形式來提高質(zhì)量？如何在保證自由競(jìng)爭(zhēng)的前提下，防止惡性行為的出現(xiàn)？政府是否應(yīng)當(dāng)參與到審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中來？市場(chǎng)自由發(fā)展十分應(yīng)當(dāng)設(shè)限？只有解決了這些問題，未雨綢繆，防患于未然，將控制制度落實(shí)到每一處，為審計(jì)質(zhì)量的提高打下基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行還存在較多的問題，且缺乏相關(guān)政策的監(jiān)管，無法有效的提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也阻礙了審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，審計(jì)收費(fèi)影響審計(jì)質(zhì)量，而審計(jì)質(zhì)量的好壞決定了經(jīng)營效益，因此應(yīng)當(dāng)建立健全的審計(jì)收費(fèi)制度，為信息使用者提供真實(shí)的審計(jì)信息，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，維持市場(chǎng)秩序

的穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖洪，白華.“美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)研究”[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2001（8）.

[2]羅晨燕.“對(duì)上市公司審計(jì)收費(fèi)及其披露的思考”[J].廣東審計(jì)，2003（2）.

（作者單位：北京鐵路局秦皇島車務(wù)段計(jì)劃財(cái)務(wù)科）