關于營改增對酒店業的影響以及籌劃探討

潘峰

摘要：自2016年5月1日起全面實施營改增至今已經近一年的時間。國家對營改增的實施要達到調結構、減稅負的目的，這既是我國稅收體制的重大改革，又是促進企業發展的源動力。本文將從酒店經營管理、合同管控、財務管理等方面來闡述營改增對酒店業的稅負影響及籌

劃探討。

關鍵詞：營改增；酒店稅收籌劃

自2016年5月1日開始酒店業開始實施營改增。酒店業主要對外提供餐飲、住宿等服務項目，從表面看來營改增后稅率從原來的營業稅5%變為增值稅6%（一般納稅人）是提高了，但是具體情況要分析后才能準確判斷。

一、營改增對酒店業的影響

增值稅納稅人分為兩類：小規模納稅人和一般納稅人。根據財稅（2016）36號文件規定，年應征增值稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人，未超過規定標準的為小規模納稅人。

（一）營業稅改為增值稅是由價內稅變成了價外稅，即在計算增值稅時要將含稅的銷售額轉換為不含稅銷售額再乘以相應稅率，這樣與原營業稅計稅基礎對比后稅負是下降的。

增值稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

（二）小規模納稅人的稅率由原來的5%降到了3%，稅率下降2%。

（三）一般納稅人的稅率由原來的5%上升到了6%，表面看稅率上升1%，但是一般納稅人可以抵扣進項稅，而營業稅時是不可以抵扣進項稅的。那么有哪些進項稅可以抵扣呢？例舉如下：

1.房產作為酒店的經營場所倘若是租賃來的，取得的房屋租賃發票原來營業稅時不能抵扣進項稅，而現在改為增值稅后只要取得增值稅專用發票就可以抵扣，不動產租賃業務的稅率為11%或5%（簡易征收是5%）。

2.維修費取得進項稅發票可以抵扣，稅率為17%。

3.購進固定資產取得的進項稅發票可以抵扣，稅率為17%或3%（小規模納稅人是3%）。

4.酒店的餐飲成本中蔬菜、肉類等，可以要求對方開具稅率13%的增值稅專用發票。另根據財稅（2016）36號和國家稅務總局2016年第26號公告的規定，餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品，可以使用國稅機關監制的農產品收購發票，按照現行規定計算抵扣進項稅額。

5.酒店客房一次性用品，如拖鞋、洗漱用品等只要拿到增值稅專用發票，都可以用來抵扣。

6.水費、電費、蒸汽費等能源費作為酒店運營費用中的大項，取得增值稅專用發票可以抵扣，其中水費中的污水處理費是不可以抵扣的，自來水費稅率為3%、電費稅率為17%、蒸汽費稅率為13%。

以上是酒店經營中常見的可抵扣進項稅項目，由此可見稅負的增減不能單從稅率的高低來衡量，酒店自身的運營管理、合法取得增值稅專用發票、合理稅收籌劃對稅負增減將有不同的影響。

二、酒店業稅收籌劃探討

從酒店業自身經營管理、合同管控、財務管理入手，提出籌劃思路，具體內容如下。

（一）經營管理方面

營改增后酒店業可以從成本管控和市場開發等方面開展工作，從而適應政策變化。

1.成本管控方面：先要系統的了解酒店成本中哪些成本可以取得進項稅發票，哪些成本不能取得進項稅發票。例如人工成本做為成本費用中的大項，無法取得進項稅發票，可以考慮部分崗位實行勞務外包政策，既滿足酒店用人的需求，又可以通過外包公司取得合法的進項稅發票從而抵扣進項稅降低成本費用。

2.市場開發方面：一般納稅人酒店應重點開發企業客戶，特別是住宿、餐飲、會議綜合性消費強的客戶要長期合作，為其開具規定的增值稅專用發票，實現雙方的稅負降低，合作共贏。

小規模納稅人酒店應重點開發個人客戶，企業客戶一般要求提供增值稅專用發票，而小規模納稅人酒店雖然可以開具增值稅專用發票，但稅率為3%不如一般納稅人酒店可以提供6%的增值稅專用發票有優勢，但是小規模酒店具備價格優勢，營改增后由原來的營業稅5%降至3%，稅負降低明顯，可以為價格敏感的個人客戶提供方便。

（二）合同管控方面

對外銷售環節，簽訂的合同要明確是否為增值稅含稅價格、哪些情況不可以開具增值稅專用發票（例如：餐飲消費）、收款時限及提供發票時間等均要羅列清晰，避免日后不必要的經濟損失。

采購環節，在采購過程中選擇綜合條件優秀的供貨商，優先選用一般納稅人，取得進項稅發票可以抵扣；并將供應商價格與稅費做比較分析，篩選出最佳方案從而降低采購成本。

（三）財務管理方面

1.《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第29條規定“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率，應當分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率”。例如酒店業的銷售商品業務應當按照17%稅率單獨核算，不能按照服務業的6%稅率核算，否則要全部按照17%稅率交納稅款。

2.培養各部門人員的稅收籌劃意識，包括日常工作中的發票取得、查驗、合同簽訂、對外開具發票注意事項等方面，要嚴格執行財務部統一規定，防范風險，合理避稅。

3.合理合法延遲交納稅款，一方面將稅款盡量控制在申報期末期交納，延長稅款在本酒店帳戶的時間；另一方面盡早取得供應商發票，可以盡早抵扣進項稅，減少當月應納稅款，并控制付款節奏，將資金的時間價值發揮到最大。

綜上所述，酒店業營改增后，政策本身不是影響企業稅負的唯一因素，酒店自身的運營狀況、管理水平以及業務發展方向等是影響酒店稅負變化的重要因素。科學規范的運營管理、合理合法的稅收籌劃是有利于企業健康可持續發展的。

參考文獻：

[1]《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅（2016）36號文件.

[2]《營業稅改征增值稅試點實施辦法》財政部 國家稅務總局 2016.3.24.

[3]伍唯佳.酒店業營改增影響預策及政策建議[J].財會月刊，2014.4.

（作者單位：山東華能大廈有限責任公司）