關(guān)于營(yíng)改增對(duì)酒店業(yè)的影響以及籌劃探討

潘峰

摘要：自2016年5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增至今已經(jīng)近一年的時(shí)間。國(guó)家對(duì)營(yíng)改增的實(shí)施要達(dá)到調(diào)結(jié)構(gòu)、減稅負(fù)的目的，這既是我國(guó)稅收體制的重大改革，又是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力。本文將從酒店經(jīng)營(yíng)管理、合同管控、財(cái)務(wù)管理等方面來(lái)闡述營(yíng)改增對(duì)酒店業(yè)的稅負(fù)影響及籌

劃探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；酒店稅收籌劃

自2016年5月1日開(kāi)始酒店業(yè)開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增。酒店業(yè)主要對(duì)外提供餐飲、住宿等服務(wù)項(xiàng)目，從表面看來(lái)營(yíng)改增后稅率從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅5%變?yōu)樵鲋刀?%（一般納稅人）是提高了，但是具體情況要分析后才能準(zhǔn)確判斷。

一、營(yíng)改增對(duì)酒店業(yè)的影響

增值稅納稅人分為兩類(lèi)：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。

（一）營(yíng)業(yè)稅改為增值稅是由價(jià)內(nèi)稅變成了價(jià)外稅，即在計(jì)算增值稅時(shí)要將含稅的銷(xiāo)售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷(xiāo)售額再乘以相應(yīng)稅率，這樣與原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)比后稅負(fù)是下降的。

增值稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

（二）小規(guī)模納稅人的稅率由原來(lái)的5%降到了3%，稅率下降2%。

（三）一般納稅人的稅率由原來(lái)的5%上升到了6%，表面看稅率上升1%，但是一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而營(yíng)業(yè)稅時(shí)是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。那么有哪些進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣呢？例舉如下：

1.房產(chǎn)作為酒店的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所倘若是租賃來(lái)的，取得的房屋租賃發(fā)票原來(lái)營(yíng)業(yè)稅時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而現(xiàn)在改為增值稅后只要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票就可以抵扣，不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的稅率為11%或5%（簡(jiǎn)易征收是5%）。

2.維修費(fèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣，稅率為17%。

3.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣，稅率為17%或3%（小規(guī)模納稅人是3%）。

4.酒店的餐飲成本中蔬菜、肉類(lèi)等，可以要求對(duì)方開(kāi)具稅率13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。另根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局2016年第26號(hào)公告的規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.酒店客房一次性用品，如拖鞋、洗漱用品等只要拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，都可以用來(lái)抵扣。

6.水費(fèi)、電費(fèi)、蒸汽費(fèi)等能源費(fèi)作為酒店運(yùn)營(yíng)費(fèi)用中的大項(xiàng)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣，其中水費(fèi)中的污水處理費(fèi)是不可以抵扣的，自來(lái)水費(fèi)稅率為3%、電費(fèi)稅率為17%、蒸汽費(fèi)稅率為13%。

以上是酒店經(jīng)營(yíng)中常見(jiàn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，由此可見(jiàn)稅負(fù)的增減不能單從稅率的高低來(lái)衡量，酒店自身的運(yùn)營(yíng)管理、合法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、合理稅收籌劃對(duì)稅負(fù)增減將有不同的影響。

二、酒店業(yè)稅收籌劃探討

從酒店業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理、合同管控、財(cái)務(wù)管理入手，提出籌劃思路，具體內(nèi)容如下。

（一）經(jīng)營(yíng)管理方面

營(yíng)改增后酒店業(yè)可以從成本管控和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等方面開(kāi)展工作，從而適應(yīng)政策變化。

1.成本管控方面：先要系統(tǒng)的了解酒店成本中哪些成本可以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，哪些成本不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。例如人工成本做為成本費(fèi)用中的大項(xiàng)，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，可以考慮部分崗位實(shí)行勞務(wù)外包政策，既滿(mǎn)足酒店用人的需求，又可以通過(guò)外包公司取得合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票從而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅降低成本費(fèi)用。

2.市場(chǎng)開(kāi)發(fā)方面：一般納稅人酒店應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)客戶(hù)，特別是住宿、餐飲、會(huì)議綜合性消費(fèi)強(qiáng)的客戶(hù)要長(zhǎng)期合作，為其開(kāi)具規(guī)定的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)雙方的稅負(fù)降低，合作共贏。

小規(guī)模納稅人酒店應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)發(fā)個(gè)人客戶(hù)，企業(yè)客戶(hù)一般要求提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人酒店雖然可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但稅率為3%不如一般納稅人酒店可以提供6%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票有優(yōu)勢(shì)，但是小規(guī)模酒店具備價(jià)格優(yōu)勢(shì)，營(yíng)改增后由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅5%降至3%，稅負(fù)降低明顯，可以為價(jià)格敏感的個(gè)人客戶(hù)提供方便。

（二）合同管控方面

對(duì)外銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，簽訂的合同要明確是否為增值稅含稅價(jià)格、哪些情況不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（例如：餐飲消費(fèi)）、收款時(shí)限及提供發(fā)票時(shí)間等均要羅列清晰，避免日后不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

采購(gòu)環(huán)節(jié)，在采購(gòu)過(guò)程中選擇綜合條件優(yōu)秀的供貨商，優(yōu)先選用一般納稅人，取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵扣；并將供應(yīng)商價(jià)格與稅費(fèi)做比較分析，篩選出最佳方案從而降低采購(gòu)成本。

（三）財(cái)務(wù)管理方面

1.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第29條規(guī)定“納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算的，從高適用稅率”。例如酒店業(yè)的銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照17%稅率單獨(dú)核算，不能按照服務(wù)業(yè)的6%稅率核算，否則要全部按照17%稅率交納稅款。

2.培養(yǎng)各部門(mén)人員的稅收籌劃意識(shí)，包括日常工作中的發(fā)票取得、查驗(yàn)、合同簽訂、對(duì)外開(kāi)具發(fā)票注意事項(xiàng)等方面，要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)部統(tǒng)一規(guī)定，防范風(fēng)險(xiǎn)，合理避稅。

3.合理合法延遲交納稅款，一方面將稅款盡量控制在申報(bào)期末期交納，延長(zhǎng)稅款在本酒店帳戶(hù)的時(shí)間；另一方面盡早取得供應(yīng)商發(fā)票，可以盡早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少當(dāng)月應(yīng)納稅款，并控制付款節(jié)奏，將資金的時(shí)間價(jià)值發(fā)揮到最大。

綜上所述，酒店業(yè)營(yíng)改增后，政策本身不是影響企業(yè)稅負(fù)的唯一因素，酒店自身的運(yùn)營(yíng)狀況、管理水平以及業(yè)務(wù)發(fā)展方向等是影響酒店稅負(fù)變化的重要因素。科學(xué)規(guī)范的運(yùn)營(yíng)管理、合理合法的稅收籌劃是有利于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅（2016）36號(hào)文件.

[2]《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 2016.3.24.

[3]伍唯佳.酒店業(yè)營(yíng)改增影響預(yù)策及政策建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2014.4.

（作者單位：山東華能大廈有限責(zé)任公司）