造船配套企業成本管理的實踐與思考

潘淑英

摘 要：本文對成本管理的相關事項進行了分析，介紹造船配套企業成本管理實踐中的經驗，提供了降本增效的可行方法。

關鍵詞：成本管理；成本核算；降本增效

中圖分類號：U673.2 文獻標識碼：A

Practice and considerations of cost control in shipbuilding enterprises

PAN Shuying

（ Guangzhou Shipbuilding Industry Corporation， Guangzhou 510250 ）

Abstract： In this paper， the related issues on cost control are analyzed and expounded. The paper also introduces the experience during the practice of cost control in shipbuilding enterpriseand provides a practical method to reduce the cost and increase effeciency.

Key words： Cost management； Cost accounting； Cost efficiency

企業成本管理關系到企業的生存和發展，必須認真地探索適合自身發展的成本管理之路。在船舶建造行業中，成本管理有其獨到之處，本文針對船舶配套企業的成本管理進行簡要闡述。

1 成本管理的難點

1.1 普遍存在的管理惰性

成本控制的效果往往會隨著時間的推移而減弱，所有的管理舉措都存在邊際效用遞減現象，特別是針對某一具體的成本控制，由于實施者思想上往往存在惰性，體現在行動上則是執行力變差，甚至有的降本措施變成應付了事，根本無法達到預期效果。為了消除管理惰性，監督檢查是必需的手段，對基層執行部門的宣傳引導也要不斷改進，需要為基層員工提供易于接受的降本認識，例如提出“某一工序加工過程的成本可否再降一元錢？”、“每單噸產品成本降低一元錢，一年可以少做多少噸產量？”，這些直觀的要求可以讓生產者更易理解降本的實效，不斷地克服思想上的惰性。

1.2 成本費用逐年增長

由于人工成本逐年剛性增長，外購材料、外購服務、外購燃料動能等有其市場價格，故成本管理在許多時候都是被動的，傳統訂單式配套加工業務的成本管理如何走出被動型成本控制，轉型到戰略成本管理，還有很長的探索之路。

1.3 成本控制難度較大

成本管理的成本分析較難掌握，造船配套企業往往是“有什么就吃什么”，每年接獲不同類型、不同圖號非標準的代工產品，處于市場價值鏈的低端，成本核算只能采用分批法。由于同一類型產品的材質、單價可能不同，加工工藝也存在差異，使得成本結果差異很大，提出的成本控制措施也不得不遷就訂單的要求。

2 成本管理的探索

2.1 成本管理模式的選擇

成本管理模式包括：標準成本法、責任成本法、ABC作業成本法、成本企劃法、戰略成本管理等。各種方法都有其獨有的作業方法和存在價值，都是經過管理實踐的檢驗并行之有效的，因此選擇什么樣的成本管理模式是沒有標準路徑可循的，只有結合企業的實際經營情況和管理情況進行選擇。

2.2 成本管理中的成本核算

成本核算的最終目標是真實反映產品的成本數據，目標是明確的，但做起來卻是很難的，特別是對以訂單式生產的造船配套企業，由于沒有品牌產品，生產加工能力主要是適應市場不同客戶需求而配置的，多訂單小批量甚至是單件的加工任務是其行業的典型特點，如果為了管理的需要必須區分每一種產品的成本，只能采取訂單法進行成本核算。當每年存在大量的訂單品種時，按每個批次一個工號進行全過程成本核算，故分批法成本核算對管理能力的要求是非常高的。

2.2.1直接成本

材料必須有完善的材料倉庫管理記錄，按每個工號的產品進行材料成本的歸集；生產工人的人工成本以工時費用記入到每個工號的產品中去，當出現工號差錯或記帳不及時的時候，成本差異將不可忽視。

2.2.2 間接成本

如在同一場地或在同一時段加工多個工號的產品時，燃料動能的費用將無法直接歸集到產品中去，只能選擇一定的分配依據將費用分配到多個產品中去。分配依據可以根據產品的特性選擇工時、產值等，這需要基層生產部門做大量的記錄工作。

2.2.3 專項費用

不同工號的產品有著不同的工序或工藝要求，必然有一些專門的費用發生，這些費用就必須進行專門的歸集，這需要經營生產部門分門別類做好臺帳記錄。

2.2.4 制造費用

必須按一定的分配標準進行費用的分配，這種分配標準取決于管理者的選擇。當然，制造費用中不同的明細費用可以選擇不同的分配標準，這種做法可以提高成本的準確性，但需要更多的管理精力。

2.3 成本中心與利潤中心

造船配套企業可以根據經營業務的特點及分層管理的要求，將企業分成不同的業務分支機構或管理部門，以達到提高效率的目的。利潤中心與成本中心管理模式也不是一成不變的，企業在發展、市場在變化、產品在升級、對手在進步，企業的管理是以效率為優先、以效益為目標，在不同的時期對業務部門可以采取不同的成本管理模式。

3 降本增效的實踐

降本增效不僅是企業求生存的手段，也是企業謀發展的長久之計，控制成本的能力是企業核心競爭力的重要體現。降本增效、控制成本的方法和途徑很多，不同的行業、不同的企業有自己的特點，造船配套企業存在一些基本的成本管理辦法。

3.1 將成本控制與預算管理相結合

（1）成本控制的特點：① 物料清單（BOM表）結構復雜且為動態。由于按照造船企業設計的圖紙進行小批量生產，經常出現邊設計邊施工的現象，BOM表隨產品項目的不同而不同，通常有數萬條記錄之多；② 加工工藝線路定額表是動態的。小批量生產工藝線路定額表，隨產品項目的不同而不同，且結構復雜、數量大； ③目標成本的制定與控制也是動態的。在信息化條件下，以經營管理為龍頭、以技術管理為基礎、以成本控制、交貨期控制、質量控制為中心開展聯動控制，以提高經濟效益為目標。

（2）成本控制控制模型：根據成本倒軋目標成本的思路，構筑基于作業成本的“目標成本→ 設計成本→ 采購成本→ 生產成本→ 實際成本→成本分析及反饋控制”成本控制模型，如圖1所示。

實施全面的成本控制，才能對生產經營過程的每個環節都進行控制，從而取得最佳的成本控制效果。

制訂合理的激勵政策，使責、權、利三者有機結合，加強預算過程的監控，嚴格執行績效考核，將員工的收入與部門的效益掛鉤，確保預算目標的完成，建立約束有效、激勵規范的財務管理模式。

3.2 加強產品目標成本管理

對重點產品或重大的合同訂單，從接單開始做好成本企劃，加強合同評審，防范經營風險，鎖定成本目標，落實成本控制措施，加強制造過程的跟蹤與反饋，出現差異時及時糾正，不斷地總結經驗，提高生產效率和經營效益。

3.3 從產品設計入手，從源頭控制成本

產品的開發設計、工藝施工設計是控制成本的首個環節，也是控制成本最關鍵的環節。在技術設計環節進行成本設計，可以達到事半功倍的效果，在不降低產品性能的前提下通過優化型式設計、改進工藝流程等方式，提高材料使用率、減少工作量，從而達到降本增效的目的。

3.4 在加工制造環節降低生產成本

生產環節是成本的主要來源，抓住關鍵工藝環節進行降本增效，主要通過設備設施改造、提高材料利用率、控制產品質量、改進工藝、提高工效、提高工序間質量、提高管理水平等，達到較好的降本增效。

4 成本管理的幾點思考

4.1 社會責任

成本管理的目的是控制成本、降低成本、追求效益最大化、實現企業價值最大化，但企業也是社會的一份子，創造財富不是企業為社會做貢獻的唯一職責，保護員工和公眾安全、提供高質量的產品或服務、走資源節約型、環境友好型發展模式、提高員工福利待遇等都是企業應盡的社會責任。

4.2 管理目標

成本控制的對象分可控成本因素和不可控成本因素，市場價格就屬于不可控成本因素。勞動力有市場價、材料有市場價、燃料動能有市場價，市場價格不隨企業管理者的意志為轉移，從提高效率的途徑來講，成本管理是無止境的。

4.3 考核機制

新的EVA（EconomicValueAdded 經濟增加值）考核機制對成本管理提出了更高要求。在EVA考核機制下，企業管理者會控制投資的欲望，轉向企業內部的挖潛改造能力提升。效益的增長壓力會傳遞到管理的各個方面，除了對外開拓經營、提高產品科技含量、增加技術附加值等主要手段外，對成本控制也將提到更高的層次，降本增效成了企業發展的主要途徑。

5 結 語

造船配套企業經濟發展與企業成本管理息息相關，加強成本控制，努力降低成本，不斷提高產品質量，使企業在激烈的市場經濟的浪潮中立于不敗之地。

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