三峽庫區企業環境會計信息披露存在的問題及建議

劉勝強++周肖　黃穎

◆基金項目：重慶市社會科學規劃課題“三峽庫區企業環境會計信息披露機制構建與評價”（項目編號：2016WT38）

■中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）08-0032-03

摘要：三峽庫區由于地處長江中上游的重慶和湖北部分地區，其環境保護直接影響著我國長江中下游地區的經濟和生活，三峽庫區環境保護及庫區企業環境會計信息披露一直都受到黨中央和全社會的高度重視。文章系統分析了三峽庫區環境會計披露中存在的問題，并給出相關建議，期望能對保護庫區環境和完善環境會計準則提供一些建設性意見和建議。

關鍵詞：三峽庫區 環境會計 信息披露

境會計是以貨幣為主要計量單位，以有關法律法規為主要計量依據，計量、記錄、報告環境污染、環境防治、環境開發的成本費用和收益的新興會計學科。環境會計的真正意義是如何以信息披露為抓手，來約束企業因利益最大化而破壞環境的行為。三峽庫區是指處于長江中上游地區，因三峽工程而受到影響的重慶市所轄的巫山縣、巫溪縣、奉節縣、云陽縣、開州區、萬州區、忠縣、涪陵區、豐都縣、武隆縣、石柱縣、長壽區、渝北區、巴南區、江津區及重慶核心城區（包括渝中區、北碚區、沙坪壩區、南岸區、九龍坡區、大渡口區和江北區）和湖北省所轄的宜昌縣、秭歸縣、興山縣、恩施州所轄的巴東縣。三峽庫區環境不僅影響當地人們的生活，也嚴重影響長江中下游的長三角地區的經濟和生活，還直接影響中部崛起和建設長江經濟帶經濟的國家總體戰略，三峽庫區的企業更需要借助環境會計信息來約束破壞環境和鼓勵環境保護的行為。因此，系統分析和研究三峽庫區企業的環境會計信息披露有一定的理論意義和現實需求。本文首先介紹三峽庫區企業環境會計信息披露的現狀，然后分析三峽庫區環境會計披露中存在的問題，并給出相關建議，期望能對保護庫區環境和完善環境會計準則提供一些建設性意見和建議。

一、三峽庫區企業環境會計信息披露的現狀及特點

三峽庫區多半位于重慶境內，由于其生態環境脆弱，并且直接影響著長江中下游地區的經濟和生態等，三峽庫區的環境保護一直以來受到黨中央和全社會的高度關注。但是，由于環境會計信息披露很長一段時間并不是企業強制性必須披露的信息，三峽庫區企業披露環境會計信息的意愿和行為都是比較差的。盡管如此，與重慶直轄前相比，三峽庫區企業環境會計信息的披露無論是從數量上還是質量上都有很大的提高。尤其最近幾年，由于企業整體素質的提高和國家相關法律法規的出臺，企業更加注重環境保護和環境會計信息的披露。此外，由于我國政府還未對環境會計信息披露的形式做具體要求，企業的披露形式多種多樣。

三峽庫區企業環境會計信息披露存在如下特點：一是披露的載體或地方存在多樣性。如有的企業在會計報表附注里披露，有的在年度董事會報告里披露，還有的在臨時公告里披露；二是披露的內容存在多樣性。有的只披露環境會計的非貨幣性信息，有的披露貨幣性信息，如：排污費、治理費、環保投入費等，有的披露環境治理，有的披露環境懲罰等；三是主動投入治理環境的信息披露意愿比較強，被動投入或者是環境罰款等的披露意愿比較差，這些信息更多時候被偷梁換柱成了另外一個概念；四是環境信息披露沒有強有力的審核監管。當然也有一些例外，如一些重污染企業，由于受到政府及民眾的嚴密監管，相對來說更加規范。

二、三峽庫區企業環境會計信息披露存在的問題

與重慶直轄前相比，三峽庫區企業環境會計信息披露的進步有目共睹，但從上述庫區企業環境會計信息披露的現狀分析，仍存在不可忽視的問題。

（一）環境會計信息披露制度有待成熟

我國頒布的《環境保護法》《關于上市公司環境保護監督管理工作的指導意見》等相關環境法規因缺乏明確的環境會計報告指導參數而流于形式，披露制度太過模糊且不可操作，三峽庫區企業的環境會計信息披露更是良莠不齊。因無完整的環境會計信息披露規范，庫區企業往往隨意披露，它們根據行業特征和信息傳遞速度有彈性地報告最有利的信息，披露載體在整個三峽庫區也并未形成統一的標準，有的庫區企業在會計報表附注里披露，有的在年度董事會報告里披露，還有的在臨時公告里披露。對三峽庫區影響頗大的重污染企業而言，由于沒有具體的環境會計信息披露技術指標和判斷，無論是否對庫區生態環境有所創傷，社會公眾在其披露的松散環境信息中根本無法衡量信息的質量。因此，如何制定信息披露制度給予公眾決策有用的信息？庫區企業財務人員如何對運作的生態環境合理計量、記錄、報告？這對于完善三峽庫區企業的環境會計信息披露而言是一道巨大的障礙。

（二）環境會計信息披露的內容有待完善

三峽庫區企業對環境會計信息的披露內容單調隨意且不可比，很少有企業的環境信息涉及到定量數據，環境資產、環境負債、環境費用等實質性數據信息很難在年報中查詢，具體的環境成本數據分析幾乎沒有，而這些信息通常不會對庫區企業的財務狀況及經營成果有所影響。此外，三峽庫區企業披露的環境會計信息都是對過去的環境交易或事項予以反映，以歷史成本對會計科目中存在的環境信息計量并做出簡單的說明，但定量的數據并不明晰，對庫區企業有所預測的未來環境成本費用并無披露，對企業未來良性發展有所影響的不確定事項也未做任何分析。此外，不完善的環境會計信息使得環境信息使用者無法獲知庫區企業在環保方面的走向，由于企業本身沒有披露實質可靠的環保數據和預測數據，使用者更難做出正確的投資決策。

（三）企業環境會計信息披露的自覺性弱

三峽庫區是我國重要的敏感經濟生態區，近年來經濟發展可觀，隨著三峽庫區經濟日新月異，庫區企業的市場競爭越發激烈，許多企業環保意識仍然很薄弱且保存著“重視經濟，輕視污染”“先行污染，后面治理”的惡劣思想，它們不斷降低成本來提高核心競爭水平，而環保方面的支出無疑會對競爭力有所削弱。2012年三峽庫區的35家上市公司中被環保部界定為重污染行業的企業僅有12家，這基數偏小的12家重污染企業中還有不少并未披露環境會計信息，而少量余下重污染企業披露的環境會計信息華而不實，收獲的經濟收益與環境支出費用極不匹配。通常情況下，大多數的三峽庫區企業并不主動呈現出與企業相關的環境信息或數據資料，比較而言，主動投入治理環境的庫區企業信息披露意愿比較強，被動投入環境治理或存在環境罰款的庫區企業信息披露意愿比較差，幾乎所有的三峽庫區企業以保護自身的良好形象為宗旨，其環保意識和主動披露環境會計信息的意識都有待提升。

（四）環境會計信息披露缺乏審核監督

與我國相比，發達國家對環境會計極為重視，環境會計發展水平略高一籌，它們在環境會計方面制定健全的法律并嚴格執法，對上市公司和污染嚴重的企業所披露的環境會計信息審計監管更為嚴格。我國環保部雖然頒布了《環境保護法》，但其在三峽庫區企業中的推行成效并不顯著，庫區企業環境違法被處罰的力度不大，三峽庫區政府沒有堅定的環境法實施態度，并未對庫區企業形成緊致的約束力。最為關鍵的是，我國還沒有相對健全的環境會計信息披露審計、監督體制，三峽庫區企業的年報在審計過程中暫無專門審核有關環境會計信息內容這一環節，所以對環境會計信息的監督更無從談起，會計師事務所僅對附著在財務報表附注中的少量環境會計信息進行審計，糟糕的是這些披露的信息并無被審核、監督的必要性。目前我國沒有任何機構或國家指定的部門可以對三峽庫區企業披露的環境會計信息進行標準化審計，更沒有審計監督的有效標準。但是，如果并無專門機構或權威部門鑒定三峽庫區企業提供的環境會計信息，社會大眾無法精準判斷其真實性，那么信息的可靠性也會遭遇質疑。

三、對三峽庫區企業環境會計信息披露的建議

（一）加強環境會計理論及信息披露準則研究

我國的環境會計信息披露理論存在以下方面的滯后性：（1）獨立的環境會計理論以及環境會計信息披露方法的缺失；（2）在環境會計準則上沒有可操作性；（3）環境會計行為制度和強制性披露原則不完整；（4）環境會計信息披露所依托的法律法規較為模糊，這些都會導致三峽庫區甚至全國企業對環境會計的確認計量以及環境信息披露可行性降低。因此，加強環境會計理論以及環境會計信息披露準則的研究，形成一套具有針對性的標準對于強化三峽庫區企業環境會計工作具有重要意義。所以，建議中央政府成立各學科的專家小組對環境會計的理論和實務展開深入探討，在借鑒發達國家理論經驗的同時制定出符合我國實際的環境會計制度。當然，與環境相關的法律法規也不容小覷，環保部應該再次強化《環保法》并充實完善關于環境信息披露方面的內容，致使環境會計信息的披露在“據、法”兩方面都有跡可尋。值得強調的一點是，三峽庫區企業應采納與自己行業相關的環境會計處理方法，結合經濟業務性質和生產經營活動來規范自身的環境會計信息披露行為。

（二）完善環境會計信息披露的內容

首先，披露庫區企業各自所處的行業、從事的具體經營活動、是否對三峽庫區的自然生態造成影響，若確定產生不良影響，還應該披露環境受影響的程度，如污水排放量與超標量，污染排放指標等，應當使用定量的標準。然后，三峽庫區企業應該說明其遵守的相關環境法律、法規，特別是在庫區企業面對環保壓力時采取的措施以及緩解環境破壞的投入資金。其次，財務信息內容涵蓋環境資產、環境負債、環境費用，其中環境資產包括庫區企業將固定資產、無形資產用于何種環境污染的防護，環境負債計量三峽庫區企業對環境產生破壞時使其恢復的義務，環境費用包括排污費、環境影響檢測費等重要支出，可以酌情在資產負債表、利潤表中予以披露，三峽庫區企業也可考慮對財務指標分區域披露且以簡單直觀的方式呈現。最后，三峽庫區企業應該按照庫首、庫中、庫尾三類分別披露環境污染情況并同時披露對其進行庫區環境整治和維護的貢獻，包括污水排放的減少量、凈化污水購買的技術等。

（三）培養企業環境會計信息披露的主動性

環境會計的指導思想就是保證環境資源的科學可協調發展，這種導向勢必對環境會計人員的專業素質提出更高要求，而企業管理層的環境保護態度和社會責任素養對其自覺披露環境會計信息有著舉足輕重的作用。現有的多數三峽庫區企業管理層因環保意識薄弱或社會責任感偏差導致披露的環境會計信息有用性難以保障。一方面，庫區企業可以開展經濟效益與環境保護密切相關的講座，將企業管理層的注意力轉移到生態資源的重要性上來，灌輸綠色會計理念，使管理層深刻意識到企業的永久性發展離不開經濟增長與環境效益的均衡，并且儲備環境會計專業人員確保擁有與三峽庫區發展特征高度相關的會計實務操作能力，保持庫區企業競爭力。另一方面，可以硬性規定與評估環境相關的計量指標必須主動披露，約束庫區企業將是否披露環境相關參數納入三峽庫區企業績效的評價當中，對自愿披露真實環境會計信息的企業褒揚鼓勵，提高企業管理層重視環境信息質量的意識，使三峽庫區企業逐漸形成強制約束與主動報告并駕齊驅的信息披露習慣，進而加速完成對于庫區企業環境會計的建設。

（四）建立全方位的環境會計信息披露督管機制

環境會計信息的全面監督將是三峽庫區企業披露環境會計信息的重要因素。具體而言，構建三峽庫區環境會計信息披露督管機制應作如下努力：第一，國家財政部、環保部、證監會應該通力合作，在沒有明確環境會計準則的前提下發揮環境審計督管作用，致力于三峽庫區企業環境會計信息披露工作，在發現企業違反相關環境法律法規時，施行嚴厲的懲罰，同時對情節嚴重企業判以刑事責任，約束庫區企業對環境會計信息不負責任的披露行為。第二，有效地組織專業的社會中介機構，如會計師事務所對三峽庫區企業報送的環境會計信息進行審計時，通過其專業資質辨別環境會計信息是否真實可靠并對環境會計信息深入審計并核實，充分發揮第三方獨立環境會計審計的督管作用，增強三峽庫區企業披露環境會計信息的質量。第三，通過引導公眾對三峽庫區生態環境的重視，激發外界對三峽庫區環境保護的意識并發揮外界公眾的監督管理作用，使得環境會計信息披露健全發展。通過新聞媒介對披露虛假環境會計信息或不履行企業環境責任的庫區企業進行揭露，使得社會公眾譴責此類企業；通過媒介宣傳環境會計信息真實可靠的企業，對庫區其他企業也有標桿效果。Z

參考文獻：

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