營改增對電力企業的影響及對策

□陳其鴻

（云南師范大學泛亞商學院 云南 昆明 650092）

營改增對電力企業的影響及對策

□陳其鴻

（云南師范大學泛亞商學院 云南 昆明 650092）

2016年5月1日起，我國的營業稅改增值稅試點全面推開，營業稅將退出中國的歷史舞臺。這是自1994年分稅制改革以來，中國的財稅體制的又一次深刻變革。本文將以電力企業為研究對象，淺談在營改增背景下電力企業的財務變化，并對企業如何適應新的稅制提出建議。

營改增；電力企業；影響及策略

增值稅是指政府以企業的商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為納稅依據而征收的一種流轉稅，政府實行營改增政策，將把企業以前繳納營業稅的應稅項目轉化成繳納增值稅。其目的是為了減少企業的重復納稅的部分，降低企業的經營成本，將有利于促進我國企業結構性減稅，推動我國企業調整經營策略。

1 營改增對電力企業的影響

1.1 營改增對電力企業財務管理的影響。

中央政府頒布營改增之后，許多地方政府、企業并沒有做好相應準備。相當部分政府人員、企業管理者對5月1日之后的營改增的內容是處于陌生狀態。這將對電力企業取得專用發票，進行財務記錄、納稅登記產生影響。

1.1.1 發票管理的影響。中央政府頒布營改增后，企業取得的發票產生了變化，無法再按對應的科目取得營業稅發票。這將導致電力企業無法取得專用發票進行合理的抵稅或者延遲取得專用發票進行抵稅，這都將導致公司的稅負上升，利潤的減少。

1.1.2 財務記錄的影響。企業無法取得專用票據、財務人員對營改增內容的陌生。這會使得企業在財務記錄方面產生錯誤記錄，記錯會計科目、財務金額，誤將可以抵稅的項目記成不能抵稅，不能抵稅的內容記成可以抵稅，高估或者低估企業的利潤、稅負。

1.1.3 納稅登記的影響。營改增頒布之后，營業稅被廢除，不同行業企業的稅率產生變化，這就要求電力企業在進行納稅登記時要根據新的稅法知識進行處理，及時轉變處理方法。

1.2 營改增對電力企業現金流量的影響

企業的現金流量主要分為籌資活動現金流量，經營活動現金流量、投資活動現金流量。營改增之后，因為電力企業在固定資產、在建工程、運營活動的可抵扣稅額的變化，將導致電力企業在不同階段的現金流也產生相應的變化。

1.2.1 經營活動現金流量的影響。增值稅的調整變化，使企業進行經營調整，例如表1中電力企業在運營中進行勞務外包，使原本不能進行稅額抵扣的勞務項目可以進行18萬元的稅額抵扣，從而降低了企業運營成本，企業能用于運營現金流量將增加。

1.2.2 投資活動現金流量的影響。改革之后，將更有利于電力企業投資建設。例如表1，企業投資建設的設計費、實驗費外包后可以取得7.2萬、3.6萬元增值稅抵扣。設備主材和電力輔材也可取得不同的增值稅發票而抵扣，企業的投資建設成本會有大的降低，企業的投資現金流量也因此而減少。

1.2.3 籌資活動現金流量的影響。營改增之后，電力企業的稅負將降低，企業的盈利能力會提升，資本對電力企業的投資回報率將提高。因為資本逐利的原因，對電力企業的投資將增加，企業在籌資階段的現金流將增加，電力企業在融資階段的借款也更加容易。

1.3 營改增對電力企業業務的影響

根據表2，營改增之后企業在服務行業的稅率將會由原來營業稅的5%調增11%，租賃行業的稅率變為增值稅17%。電力企業在服務、租賃方面的稅率的增高，增加了企業的稅負。將可能導致電力企業調整企業經營范圍，將多余的人力資源進行外包，減少電力設備的租賃。一些一般納稅人電力企業可能會將企業拆分成幾個子公司，變為小規模納稅人納稅。

2 電力企業應對營改增的策略。

2.1 電力企業要轉變思路，調整企業的經營戰略

2.1.1 國家實行營改增的目的是為了降低企業的稅負，使企業有更多的資金促進企業的發展。電力企業應順勢而為，轉變電力企業的經營思路，對產品設備進行更新換代，加強對電力企業自身的改造，提高電力企業的服務水平。

表1 xxx電力企業稅改前后對比變化單位：萬元

表2 增值稅納稅明細表

2.1.2 電力企業應提高專業化發展，對企業的勞務、設計等可適當外包，專注于提高電力企業的發電、輸配電等業務的水平的加強，進一步強化與電力相關的研究，為廣大客戶提供更專業的服務。

2.1.3 電力企業應利用增值稅不重復征稅的特點，增加企業的資金流轉環節，讓企業走向專業化管理。增強電力企業的物資采購管理，發揮企業優勢，選取優質供應商，增強電力企業可抵扣增值稅發票的取得率，降低采購成本。電力企業應充分利用融資租賃政策，利用直租或售后回租，實現融資利息提前抵扣進項稅。

2.2 電力企業應加強企業的財務管理

2.2.1 電力企業領導人員及財務人員應到稅務局具體學習營改增政策的內容，取得營改增政策的頒布內容進行研究。在思考如何在新的稅制下進行企業的經營管理，根據企業特點制定適應企業發展的財務規劃及稅務處理，找到企業的利潤平衡點，使企業獲得更高的收益。

2.2.2 加強電力企業的發票處理。電力企業在新的稅制下，企業的專用發票管理會對企業的盈利水平產生更重要的影響。財務人員丟失、損壞增值稅發票，將會更容易提高企業的納稅金額。電力企業可設置專門的增值稅發票處理人員或加強電力企業有關人員對發票的取得與保管。

2.2.3 電力企業財務人員應在財務處理時增設新的會計科目，在應交稅金科目下增設二級科目：待抵扣進項稅額和增值稅檢查調整，并增設三級科目進項稅額、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出等。

2.2.4 修訂合同及制度。針對“營改增”對電力企業帶來的變化，需要進行合同范本的修訂、管理制度修訂，增加與增值稅發票管理的相關內容。比如在業務承接、物資（服務）采購、設備租賃以及工程分包時對相應合同范本提出具體修訂要求。制定增值稅專用發票管理辦法和流程、完善稅務管理預警機制、建立稅務管理信息系統等。

結束語

國家全面推進營改增政策，這對于電力企業發展既是機遇同時也是挑戰。電力企業如果不對政策深入理解反而可能提高電力企業的稅收負擔，造成企業集團的轉型失敗。本章雖然對電力企業在面對營改增時將會遇到的影響因素進行分析并提出策略，但企業應結合文章內容根據自身實際特點對企業發展制定方針政策，從實踐中加強對營改增政策的理解。

[1]梁依嵐.芻議“營改增”對建安類電力企業的影響及稅收籌劃[J].財政監督,2012,(29):64-65.

[2]高遠.“營改增”對企業的影響及應對策略探究——基于電力企業[J].現代商業,2015,(07):203-204.

[3]王曉飛.“營改增”政策對大型水電企業影響研究[J].財會學習,2016,(18):170.

1004-7026（2017）10-0071-02

F812.42;F426.61

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.10.049

陳其鴻（1992.2-），男，漢族，福建三明人，云南師范大學泛亞商學院，2016級研究生，研究方向：會計專碩。