淺議業(yè)務(wù)招待費的管理

王琳

摘 要：在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下，管理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全過程，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著不可忽視的作用。文章從運用稅收政策角度出發(fā)，在不違反稅法的前提下，控制招待費的開支，最大限度地利用扣除比例。使企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期的籌劃目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)全額計入當(dāng)期的成本費用，沖減當(dāng)期利潤。而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收法律規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅收法律的規(guī)定計算。業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的實實在在的、必需的費用支出。但由于定義本身籠統(tǒng)，對其支付范圍未做出明確規(guī)定，在管理上存在許多問題，被稱為“稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入的5‰，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費能夠稅前扣除，既要符合60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又得符合最高不超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入5‰的規(guī)定。對業(yè)務(wù)招待費超支的企業(yè)，如何最大限度地利用扣除比例，使其既不違反國家法律法規(guī)又能減輕企業(yè)稅負(fù)，對企業(yè)來說有著深刻的意義。

對業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額只允許扣除60%，是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費中的商業(yè)招待和個人消費，所以按照一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務(wù)招待費中的個人消費部分去除；限制最高不得超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入的5‰，用以防止有些企業(yè)為了更多地扣除60%的業(yè)務(wù)招待費，而故意多增加總體費用的支出，造成業(yè)務(wù)招待費虛高的情況，所以用銷售或營業(yè)收入這一指標(biāo)的5‰來進(jìn)一步規(guī)定業(yè)務(wù)招待費的扣除限額。

顯然，企業(yè)如何運用好業(yè)務(wù)招待費的最大限度扣除比例至關(guān)重要，如此不僅能盡量使用業(yè)務(wù)招待費的限額，還可以最大范圍地減少納稅調(diào)整的事項。

假設(shè)企業(yè)XXXX年銷售或營業(yè)收入為A，業(yè)務(wù)招待費為a，則該年允許稅前扣除掉的業(yè)務(wù)招待費為：a×60%≤A×5‰。從以上不等式可以看出：只有在a×60%=A×5‰的情形時，即a=A×8.33‰，業(yè)務(wù)招待費在銷售或營業(yè)收入的8.33‰這個臨界點時，企業(yè)才能最大限度運用好扣除限額。

依據(jù)以上簡單計算，為了更好地利用此比例，企業(yè)在估算當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費時，可以提前預(yù)算本期的銷售或營業(yè)收入，再按8.33‰這個比例大概估算出適合的業(yè)務(wù)招待費預(yù)計數(shù)。其最終業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的大小無非存在以下三種情況：當(dāng)a<8.33‰A時，假定企業(yè)銷售或營業(yè)收入A=10000萬元、實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費a=20萬元。此時業(yè)務(wù)招待費的最高扣除限額為：10000×5‰=50萬元。可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為：20×60%=12萬元。按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，可扣除最大限額為12萬元。直接納稅調(diào)整共增加應(yīng)納稅所得額為：20-12=8萬元。當(dāng)a=8.33‰A時，假定企業(yè)銷售或營業(yè)收入A=10000萬元、實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費a=83.3萬元。則業(yè)務(wù)招待費的最高扣除限額為：10000×5‰=50 萬元。可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為：83.3×60%=50萬元。按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，可扣除最大限額為50萬元。直接納稅調(diào)整共增加應(yīng)納稅所得額為：83.3-50=33.3萬元。當(dāng)a>8.33‰A時，假定企業(yè)銷售或營業(yè)收入A=10 000萬元、實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費a=120萬元。則業(yè)務(wù)招待費的最高扣除限額為：10000×5‰=50 萬元。可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為：120×60%=72萬元。按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，可扣除最大限額為50 萬元。直接納稅調(diào)整共增加應(yīng)納稅所得額為：120-50=70萬元。由此可以得出結(jié)論：當(dāng)a<8.33‰A時，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為：a-60%a即40%a。從另一個角度看就是，計劃內(nèi)實際發(fā)生的40%需要交稅，即20×40%=8萬元；當(dāng)a>8.33‰A時，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為：a-5‰A即8.33‰A×40%+（a-8.33‰A）×100%。另一個角度看就是計劃內(nèi)實際發(fā)生的40%和超計劃部分全額需要交稅，即83.33×40%+（120-83.33）×100%=70 萬元。

通過以上舉例總結(jié)，為我們今后計算業(yè)務(wù)招待費的扣除限額提供了方便方法。一般情況下是計算出兩個扣除限額后，比較兩者的大小，以小者為扣除標(biāo)準(zhǔn)，再進(jìn)一步相減，求得調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)此結(jié)論，我們可以根據(jù)a與A的比例來直接套用，以求得需調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)a<8.33‰A 時，直接計算出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為40%a；當(dāng)a>8.33‰A時，直接計算出應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額為a-5‰A。 納稅籌劃是納稅人的一項權(quán)利，是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃，采用不違反稅收法律法規(guī)的方式，規(guī)避、減輕、推遲納稅以實現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

總之，在管理企業(yè)業(yè)務(wù)招待費的同時，必須符合國家法律及稅收法規(guī)的規(guī)定，合理運用稅收政策進(jìn)行管理，不斷對業(yè)務(wù)招待費管理中存在問題進(jìn)行分析，探討解決問題的新辦法，以便促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

（作者單位：淄博建筑工程學(xué)校）