制造企業存貨監盤審計中存在的問題及對策

趙璐++朱久霞++彭空軍

摘要：在制造企業中，存貨是企業資產的重要組成部分，直接關系到企業的資產狀況與經營利潤。存貨涉及到采購與付款循環、生產與倉儲循環、工薪與人事循環和銷售與收款循環這四大循環，因此成為審計的重中之重。文章從存貨的特點與存貨審計的重要性入手，分析了制造業企業存貨監盤審計過程中存在的問題，并提出相應的對策。

關鍵詞：制造企業 存貨監盤審計 問題 對策

與存貨監盤相關的審計目標包括存在性、完整性與所有權。審計人員需要通過監盤等方式獲取充分、適當的審計證據來保證被審計單位記錄的存貨是真實存在的，數量是準確的，確保企業沒有虛增存貨等舞弊行為，同時確認存貨屬于被審計單位的資產并具有合法性。由此可見，存貨監盤是審計中的核心程序，需要加以重視。

一、存貨的特點及其監盤審計的重要性

（一）存貨的特點

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨的特點主要表現為：（1）流動性比較強、周轉速度相對較快。（2）種類復雜、項目繁多，經常以多種形態存在，存在的形式不固定，處于變化之中。（3）從原材料購入到領用，再到產成品銷售，雖然存貨在不停地流動，但呈現出規律性的變化。

（二）存貨監盤審計的重要性

存貨是制造企業生產經營過程中貫穿始終的一項重要資產，是企業生產與再生產的基礎。存貨也經常成為被審計單位粉飾報表的一個重要項目，通過對資產造假來增加收益。由于存貨關系到四大循環，存貨如果出現錯報，不僅會導致較大的審計風險，同時將對企業的資產、成本及凈利潤造成較大的影響。存貨監盤是審計人員獲得審計證據的重要方式之一，因此在內部控制制度健全的前提下，確保存貨的質量與數量是存貨審計的重點。

二、存貨監盤審計中存在的問題

（一）存貨收發存的控制力度不夠

存貨的內部控制目標要求企業建立健全的存貨管理制度，保證存貨在取得、入庫、領用與出庫的嚴格控制。制造企業工藝流程復雜，存貨品種繁多，同時大多數以在產品加工的狀態存在，因此材料的領用比較頻繁，不能保證及時的登入系統之中，有些領用未及時告知管理人員便領走材料。在一些制造業企業中，倉庫管理員手工單獨記錄材料的收發情況，之后再逐筆錄入系統之中。雖然這項比較繁瑣的手工登記方式一定程度上可以保證準確性，但存貨的收發存信息存在一定的滯后性。這將導致無法確定存貨盤點明細表中數據的時效性，在存貨監盤審計中難以保證所盤點存貨的準確性，存在一定的審計風險。在盤點原材料時，存在已領用未用完的原材料，仍被放回到未領用的原材料處，導致原材料數量混淆，無法準確區分在庫與領用情況。

（二）存貨的數量盤點不準確

在審計過程中，對存貨數量準確性進行確認的基礎方法是監盤。監盤有兩種方法可以選擇，一種是通過賬簿上的存貨信息清點實物，另一種是通過查看到的實物與賬面核對。但在實際工作中，由于有些被審計單位委托審計時間過晚等原因，在審計過程中不得不用抽盤來代替監盤的審計程序，而在實際抽盤的過程中，有些金額占比較大的存貨存在堆積不規則的情況，由于盤點困難而被忽視；有些審計工作只是走形式，只抽盤很小一部分份額的存貨，替代程序較為隨意，不夠嚴謹。

在制造企業中，存貨的種類可能包括成百上千個不同的種類，處在不同的生產過程中，完工程度不盡相同，同時存貨的庫存方式比較多樣，包括存放在外單位的存貨、在途存貨、委托加工以及代銷的存貨等。首先，存放于固定地點的存貨易于監盤，而領用待加工的原材料，由于工藝的復雜，每次領用后剩余情況不完全相同，不同形狀、不同長度的存貨均存在，導致監盤測量的難度增大。出于降低成本、節約審計時間等原因，這部分存貨的審計工作常常被省略。其次，對于在途存貨、委托加工存貨、委托代銷的存貨以及存放在外單位的存貨，因為此類存貨地點分散，審計人員如果逐個地點前往盤點，會浪費很多時間，同時加大了審計成本。再加上被審計單位不積極配合，故意隱瞞或虛報此類存貨，導致存貨數據的不準確。這些都對審計證據的質量產生了一定的影響。

制造企業中，性質復雜的存貨監盤很難確定其數量。例如原材料中的一種——形材，包括圓管、H鋼、角鋼、矩形鋼等多種材料，同一種形材又有多種不同的型號。企業一般是按重量領用，每一種形材的計算公式各有不同，涉及到密度、周長、半徑等不同的變量。企業沒有將公式錄入計算機中進行簡便計算，而是通過手工計算的方法，這無疑增加了審計的工作難度，審計人員將要花費很多的時間來計算監盤數量下形材的重量。同時，有些通過面積、體積進行計量的存貨，對于數量的確認也存在很大的難度。在實際審計過程中，審計人員往往相信被審計單位工作人員給出的數據資料，而沒有親自進行取證計算。

（三）存貨的質量無法保證

存貨的質量關系到資產是否被正確的反映。因過時、變質或自然消耗等原因產生的質量問題，往往通過肉眼無法明確地辨別出來，同時由于缺乏相應的專業知識，無法做出合理的判斷。企業在盤點過程中，仍將這些存貨與其他正常存貨一同盤點、計價，會導致資產存在被高估的現象。有些已領用的實驗用品，因不符合實驗要求等原因，不再使用，返回倉庫堆積，如果這些影響存貨質量的因素被忽略，將會直接影響資產價值的準確計量。

三、加強存貨監盤審計的對策

（一）協助被審計單位完善內部控制機制

被審計單位內部控制存在缺陷將直接影響審計人員的監盤工作，完善的內部控制制度不僅有利于被審計單位進行存貨的有效管理，也有助于審計工作的順利進行，達到雙贏的目的。因此審計人員需要協助被審計單位對內部控制制度進行檢查，并進一步完善。對于手工登記錄入存在滯后性的情況，在實際監盤過程中，一定要注意存貨收發截止問題，提供收發、領用的具體憑證，保證監盤的可靠性。

（二）提高審計人員的責任心與職業素質

審計人員在存貨監盤審計過程中，應該抱有認真負責的態度，意識到存貨審計監盤的重要性，保證審計工作在一定的規范下進行。對于無法實施監盤或者監盤困難的情況，不應該敷衍或者置之不理，需要在確認被審計單位內部控制機制完善的情況下，認真分析如何通過有效的替代程序來保證審計證據獲得的充分性與適當性。其次，審計人員應該具有一定的職業素質，在審計中做出科學合理的職業判斷。這就要求審計人員不僅需要具備會計方面的專業知識，也需要掌握其他方面的知識與技能，比如計算機相關軟件的熟練使用可以對審計起到很大的輔助作用。同時，對一個企業進行存貨監盤審計時，首先應對企業的生產流程與主要產品進行詳細的了解，不能僅僅停留在抽查憑證這種基礎工作的層面。

（三）提高監盤存貨數量的準確性

審計人員需要現場親自監督被審計單位的存貨盤點，并進行抽查，而不是聽信倉庫管理人員的盤點數據。在抽查的過程中，金額相對較大的存貨應該作為存貨抽查的重點，金額較小的一般數量大、單價低，可以使用快速瀏覽的方法進行查看，必要時可以通過稱重等方式進行盤點。

對于領用后剩余的原材料，也需要重視，畢竟積少成多。大數量的原材料需要用工具測量，零碎的剩余原材料可以大概估算。對于在途的存貨、委托加工或者委托代銷的存貨，應該檢查這些存貨原始憑證的數量與金額是否正確，根據存貨的數量與價值實施相應的審計程序。對于數量金額比較大的存貨，需要審計人員親自到存貨存放地點進行盤點；對于價值相對較小的存貨，可以采取向委托單位或供應商發詢證函的方式檢查存貨的存在性。而對于性質復雜、盤點相對困難的存貨，不能放棄監盤，需要找到可行的辦法保證監盤的順利進行。例如針對制造企業中形材計算復雜、盤點困難的情況，企業或者審計人員可以將各種形材的計算公式錄入系統之中，通過辦公軟件的應用將各項變量帶入公式之中，從而快速計算出各種形材的重量，減少手工計算的繁瑣。相信未來制造企業的車間也將引入智能化設備，及時反映存貨的收發與領用，減少手工登記的麻煩，同時也保證了及時性。

（四）進一步保證監盤存貨的質量

首先，在進行監盤的過程中，需要仔細觀察存貨的外觀，若發現因氧化而生銹或者堆積很厚塵土的情況，一定要引起重視。審計人員需及時向企業詢問購買時間及不再投入使用的原因，并取得購買時的發票等原始材料。其次，對于陳舊、過時的存貨，審計人員需要保持一定的懷疑態度，注意企業是否單獨存放并做好清晰標記；倉庫人員無法做出合理解釋的情況下，需要單位技術人員做出進一步的解釋。在抽盤過程中，審計人員需要親歷親為，對于集裝箱等存貨，要開箱檢查，防止以次充好，影響監盤存貨的質量，保證資產正確反映。

四、結論

在審計工作中，存貨監盤審計耗費時間與人力，因此在監盤工作之前一定要做好詳細的監盤計劃，避免做無用功，影響審計質量。同時，審計人員要有耐心，保持職業懷疑的心態，仔細思考、認真負責。另外，審計人員應不斷地充實自己，為提高審計質量、保證審計證據的存在與完整性做出貢獻。X

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