會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的不足及應(yīng)對(duì)策略

劉城+馮佳琦+代劍環(huán)

摘要：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是一種以計(jì)算機(jī)為主要工具來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，整理分析會(huì)計(jì)信息，向會(huì)計(jì)信息使用者提供所需會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，輔助他們從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策，提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益；而內(nèi)部控制則是指為保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行、運(yùn)作正常、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而進(jìn)行的控制行為。隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中得到廣泛應(yīng)用，也給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制有利有弊，它作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有著不可忽視的影響。本文在介紹了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不足，并提出了應(yīng)對(duì)策略，最后給出了結(jié)論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；不足；應(yīng)對(duì)策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-0-01

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制在每個(gè)企業(yè)管理工作中都處于不可或缺的重要地位，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)更是如此。如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制達(dá)到一定水平，能保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)高效的進(jìn)行，將有利于企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此，企業(yè)進(jìn)行有效會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制具有重要意義，一般有以下四個(gè)方面：保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、完整和可靠；便于有效地考核評(píng)價(jià)各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)；保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性；促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要不足

雖然會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的出現(xiàn)提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率，解決了許多問(wèn)題，但由于電算化處理這種代替了傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算的新模式還在不斷改進(jìn)和發(fā)展過(guò)程中，使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制出現(xiàn)了許多不足之處，主要有以下四個(gè)方面：

1.計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)增加

在電算化條件下，會(huì)計(jì)核算、信息處理等工作都是通過(guò)會(huì)計(jì)電算化軟件操作實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的內(nèi)部控制實(shí)施主體由原來(lái)單一的人員因素演變?yōu)槿伺c軟件兩個(gè)因素，而儲(chǔ)存了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的計(jì)算機(jī)，極容易受到電腦病毒、人為破壞等的影響，這將導(dǎo)致計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)增加，成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。

2.職責(zé)分離不清晰導(dǎo)致管理混亂

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，所有的會(huì)計(jì)信息全部?jī)?chǔ)存在計(jì)算機(jī)中，并且是由同一套電算化軟件執(zhí)行多項(xiàng)業(yè)務(wù)。另外，相比于傳統(tǒng)手工條件下由多人多崗分別獨(dú)立操作所形成的明確責(zé)任分工制度，在會(huì)計(jì)電算化條件下，全部責(zé)任高度集中于同一電算化軟件系統(tǒng)。這樣會(huì)使系統(tǒng)數(shù)據(jù)和各種會(huì)計(jì)資料面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)，比如被惡意修改、刪除、盜取等等，因而職責(zé)分離不清晰將導(dǎo)致一系列不可復(fù)原、不利于追究責(zé)任的問(wèn)題，甚至?xí)鸸芾砘靵y問(wèn)題。

3.管理與監(jiān)督不嚴(yán)格，使得內(nèi)部控制缺乏有效牽制

在電算化系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)被修改被破壞后也不容易查出原因，所以企業(yè)并不愿意花時(shí)間精力在這方面的管理上，甚至在監(jiān)督方面也做得并不好。按照規(guī)定，使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)得企業(yè)單位必須按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，建立內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范，但很多企業(yè)因?yàn)橛X(jué)得無(wú)關(guān)緊要并沒(méi)有建立相關(guān)制度或者只是形式上建立規(guī)章制度。

三、針對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不足的應(yīng)對(duì)策略

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了新的機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了許多問(wèn)題。為了更好地利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)，我們應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取正確的解決方案。根據(jù)前文提到的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要不足，我們提出了以下三點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略：

1.建立嚴(yán)格安全機(jī)制

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的使用離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這也將會(huì)存在很大的安全隱患，如信息泄密、數(shù)據(jù)破壞等。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用的實(shí)際情況、互聯(lián)網(wǎng)安全的特點(diǎn)，在企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全機(jī)制：建立輸入、控制操作、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)監(jiān)控、數(shù)字簽名確認(rèn)、軟件安全控制等控制機(jī)制。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組織與管理

強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組織與管理，旨在減少舞弊，避免相關(guān)人員根據(jù)自身需要擅自修改會(huì)計(jì)資料。為此，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，明確權(quán)責(zé)劃分和職能分離，一定要遵守不相容職務(wù)必須分離的原則。這樣，企業(yè)通過(guò)結(jié)合自身實(shí)際狀況，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組織機(jī)構(gòu)不斷完善和強(qiáng)化，可以規(guī)避很多風(fēng)險(xiǎn)。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才

眾所周知，企業(yè)大多數(shù)工作需要的是管理人才、會(huì)計(jì)人才，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還需要從業(yè)人員精通計(jì)算機(jī)。因此，人才市場(chǎng)上對(duì)同時(shí)精通會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，并對(duì)擅長(zhǎng)企業(yè)內(nèi)部管理的復(fù)合型人才需求量相當(dāng)大。而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更是離不開(kāi)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，因此要加大復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，通過(guò)使用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅能大大提高企業(yè)處理財(cái)務(wù)資料的效率，而且能給企業(yè)帶節(jié)約很多人力成本。然而，由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身的不可控因素、人為方面的種種原因，它的使用也使得企業(yè)內(nèi)部控制將面對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該重視并從法律法規(guī)、教育、監(jiān)督等方面對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。只有構(gòu)建具有良好績(jī)效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)才能從真正意義上給企業(yè)帶來(lái)益處，使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

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