高校審計專業職業道德教育的困境與對策

朱凱

近年來，我國高校審計專業在注重理論教學的同時，將更多精力放在了實踐教學方面，此舉提升了學生的動手操作能力和創新能力。但是由于過多關注審計課程的教學模式，在很大程度上弱化了審計職業道德教育工作，致使部分學生走上工作崗位后難以在道德層面滿足審計專業的要求。這是因為，職業道德水平會在很大程度上深刻影響著審計工作的質量。為了實現行業內部監管和事務所控制風險的目標，滿足社會公眾對審計工作的期望，高校在培養應用型審計人才的過程中，應加強審計職業道德教育。

一、新時期審計職業道德教育的必要性

（一）知識經濟對審計工作的滲透

當前，智力資本和知識媒介及信息數據等諸多無形資產已經在社會發展中扮演著關鍵角色，其作用和功能在更多要素的推動下得到了持續加強。對社會公眾來說，通過信息、知識和技術等為關鍵內容的“無形資產”受到越來越深入的關注。知識經濟通過無形資產的投入獲得了社會認同，以知識決策為方向正在成為新經濟的關鍵范式。這一時期，對包括企業在內的社會組織開展審計活動，就需要將之前所述的相關“無形資產”囊括其中，在對此類資產予以確認、計量及披露的過程中，審計難度就會出現顯著增加的局面，而對“無形資產”的價值進行評估和審定，對信息資源與知識產權進行保護性審計，均會對審計人員的道德提出更高的要求。

（二）市場經濟發展的客觀要求

市場經濟作為依賴信用加以維持的經濟形式，誠信一直被視作其發展的基礎。誠信也被看作為審計執業機構與審計人員需要遵守的重要原則。這一行為不但需要法律的約束，也要求審計活動加以監督、評價與鑒證。當前，我國市場經濟正處在強烈深入的改革時期，各種沖擊的力量改變著我國社會的傳統特征，所以，構建以誠信為本的市場經濟被看作是廣大社會公眾的普遍愿望。近年來，我國審計領域出現了大量審計信息失真的現象，不但假賬盛行，還危及了社會公信力的樹立。這是因為審計人員未能遵守必要的職業道德。為約束審計人員的行為，規范市場經濟秩序，需要把法制建設與道德建設結合在一起，把職業道德建設滲透至審計活動的各個領域。

（三）審計模式的變化

我國加入世界貿易組織以后，中國特色的市場經濟逐漸變得成熟，審計職業道德因此顯得越來越重要。針對我國金融業和保險業進行的審計工作已經成為審計工作的重點服務領域。但在我國國內市場上，由于企業之間謀求競爭優勢，使得審計環境的變化對審計人員的審計行為造成了較大沖擊。當前時期，企業與其他社會組織為了完善經營管理范式，不斷提升投資融資等財務決策的水平。在這一過程中，應持續提升審計人員的技術水平和服務質量及道德標準，以此對審計機構的職能進行優化。比如，把審計人員從傳統審計工作中“解放”出來，把效益審計和管理審計等視作審計機構最為主要的業務，在審查企業經營管理活動績效過程中，對其會計信息予以客觀驗證和公正評價。

二、高校審計專業職業道德教育的困境

職業道德和職業能力已被視為審計人員從事審計工作所必須的要素。作為培養審計人才后備力量的高等院校，審計專業在教育教學過程中卻普遍存在審計職業道德教育缺位的現象。

（一）缺少職業道德教育專門課程

職業道德教育是一項長期的教育。當前，我國對審計專業進行改革的關鍵是培養寬口徑和高素質的審計專業人才。在很多高校中，都是以大類招生的方式進行，一般要到第三、第四學期末才對專業進行劃分，而去掉大四一年做畢業論文與實習的時間，審計專業學生真正學習專業知識的時間較少。這種通過寬口徑、厚基礎形式進行的人才培養，在一定程度上拓寬了學生的視野和知識儲備，讓學生的適應能力也得到了大幅提升。可是，如果總的學時保持不變，審計專業也就成為學時有限的必修課，與職業道德相關的課程的開設也就遭遇了無法突破的瓶頸。這就是為什么專門就審計職業道德教育的課程無法在現有的教學環境中得以實現。

（二）思想道德教育脫離學生實際生活

在我國很多高校開設的與審計職業道德有關的課程里，有較大比例的高校是借助開設馬列思想類課程的途徑加以實現的，這會產生以下不足。一是此類課程在培養審計專業學生審計職業道德方面缺少針對性且收效甚微，只有部分在思想上十分優秀學生可以與之相配合，對于一般的學生所起到的作用微乎其微；二是部分高校通過發揮輔導員的作用，對審計專業學生進行日常教誨，希望借助審計職業道德的培養，讓學生能夠主動認識到自身道德層面的缺陷，以便有針對性的加以改正，但實際效果并不理想；三是因為馬列思想類課程的教育理論性很強，在一定程度上脫離了當代大學生的生活實際訴求，一些大學生無法把所學的專業知識與之結合在一起；四是這類課程的教學方式存在滯后的情況，一些高校的教育形式十分僵化，無法引起學生的興趣，在理解知識點方面也就顯得十分困難。

（三）教學內容側重審計“執業道德”

對審計專業的教育教學工作來說，職業教育工作通常可以分為“審計執業道德”與“審計認知道德”兩種。其中，前者指的是審計人員在審計實踐中需要遵守的職業道德規范。比如，如果審計工作的獨立性受到了損害，就要最大限度地回避此項業務，對執業行為中熟悉的審計對象，應全面保守商業秘密。對后者來說，指的是在執業過程中或者在審計工作之外，社會公眾對審計人員的個人行為及其“審計”職業形成的共同認知，以及長期形成的普遍職業道德訴求和期望等。例如，審計人員的職業道德不但要求其要在審計工作中“出淤泥而不染”，在日常生活中也要“以身作則”。

（四）忽視審計職業道德教育

我國會計人員的職業道德缺失是導致虛假會計信息的主要原因，為消除這一影響，就需要提高審計人員的職業道德，將其視作檢查與防守會計信息質量的重要關卡。在審計準則、審計程序和其中所涉及到的各類方法，其中所涵蓋的范圍和內容都應在審計專業課程教學中加以體現。但現實情況是，在很多高校中，審計專業針對學生進行的職業道德教育教學工作不過是審計準則相關內容中的較少部分，并沒有觸及到審計準則的全部內容。更為重要的是，在我國注冊會計師資格考試引進過來之后，注冊會計師資格為審計專業學生的未來就業提供了十分美好的前景。但其中的考試內容卻以審計理論與審計技術為重頭戲，對審計職業道德教育的關注力度并不高，甚至在教學實踐中被有意忽視。

三、高校審計專業職業道德教育的對策

審計職業道德作為審計人員的內在信念和意志力，能夠借助個人價值取向得以實現，而作為針對審計人員的軟性約束，職業道德教育還會受到外部環境、個人素質等要素影響。為了提升高校審計專業職業道德教育的成效，除了要將案例教學引入審計職業道德教育內容、加強學生在審計工作中的思想道德教育外，還應樹立業務教育與全面素質教育為一體的審計教學理念，認識職業道德內容在審計教學中的重要性。

（一）將案例教學引入審計職業道德教育內容

在審計職業道德教育教學中，需要在審計理論與審計技術教學的基礎上，將案例教學模式加以推廣。比如，通過小組討論的形式對審計職業道德缺失的現象進行分析和研判，對其中的本質和如何遵守職業道德以及完善職業道德的做法進行系統分析，在總結時讓學生能夠提供具有獨到見解的思路與大家分享，讓學生能夠在寬松自由的氛圍中對審計職業道德產生理解和加深認識。

（二）加強學生在審計工作中的思想道德教育

為提升審計專業學生的審計職業道德水平，需要在高校審計專業構建能夠普遍接受的審計職業道德行為規范，樹立以守信為榮、以欺詐為恥的職業道德觀。在實際操作過程中，要重點培養學生的誠信意識與責任意識，通過開設有關思想教育課程的方式，讓學生正確理解掌握審計專業與思想道德教育之間的關系，促使其盡早樹立正確的價值觀與人生觀；同時，要對原有教學模式加以改革，在鍛煉學生堅強意志的同時，使其審計職業道德得到一定程度提升。

（三）樹立業務教育與全面素質教育為一體的審計教學理念

借助傳統教育培養具有較高職業道德和職業能力的教育教學方法是不現實的。為了讓高校審計專業學生在業務教育和道德素質教育方面都能夠從中獲益，需要堅持以人為本的教育思想，在審計課程中有針對性地對學生進行誠信思想等職業道德觀念的灌輸，審計教學工作不但教會學生掌握審計專業知識，也要通過執教示范等活動引導學生不斷加強對職業道德的重視，讓學生在全面提升自身素質的過程中，為成為高素質審計人員奠定道德基礎。

（四）認識職業道德內容在審計教學體系中的重要性和特殊性

高校審計專業的課程教學實踐中，任課教師應該充分認識到職業道德教育內容對提升審計專業學生職業素養與職業道德教育中的重要性與特殊性。在教育實踐中，要求學生熟悉包括審計人員職業道德在內的更多與職業道德有關的內容。比如，以注冊會計師職業道德為例，對其中蘊含的與職業道德相關的獨立、客觀和公正的思想進行分析討論，讓學生主動拓展其內容的廣度與深度，明確違背職業道德和提供不實會計信息可能產生的危害，以及作為審計人員需要承擔的法律責任等，強化學生對審計工作和審計職業道德的整體認知。

2017年5月西南某高校審計專業按照審計局和學院相關部署，對即將走向社會的審計專業大四學生進行了為期一周的“審計職業道德教育”活動。本次活動通過大量典型案例對審計隊伍中存在的職業道德滑坡、崗位職責缺失、紀律作風松散等突出問題進行了“全景展示”，并將近年來我國審計領域開展的職業道德、崗位職責和紀律作風大排查大整頓活動及其所取得的成績進行了回顧。同時，要求所有即將畢業的審計專業大四年級學生在走上審計崗位之前一定要倡導以德修身，弘揚審計文化，發揮審計“免疫系統”功能，推動審計事業科學發展，促使未來的審計人員能夠嚴格遵守公務員職業道德規范、不斷增強責任意識、大局意識、團結意識、創新意識、創優意識、服務意識、學習意識和廉潔意識，讓審計工作能夠提速、提質、提效，并牢固樹立勤政為民、務實高效、公正廉潔的審計隊伍形象。

（作者單位：成都理工大學）