關(guān)于煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的探討

院振東　牛曉紅

摘要：煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，對于企業(yè)的發(fā)展有重要意義。在現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論在不斷的發(fā)展以適應(yīng)實(shí)際需求，最終目的還是為了煙草企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)需要有更深的認(rèn)識，結(jié)合理論研究和企業(yè)實(shí)際情況，逐漸開展具有專業(yè)性、獨(dú)立性和高效性的煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論策略

內(nèi)部審計(jì)的目的是為了更好地促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，增加企業(yè)社會責(zé)任，提高企業(yè)價值。在實(shí)際執(zhí)行中，內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)展并沒有想象中的那么順利，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面仍然存在一定的問題。

一、煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論

（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基礎(chǔ)理論。資本保全理論認(rèn)為，企業(yè)的發(fā)展必須是資本保全或費(fèi)用補(bǔ)足后，企業(yè)有收益后，可以實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。那么企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)迎合了所有者對資本包括財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本以及人力資本和其他知識資本保全的要求，通過對企業(yè)經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性和有效性的審查，確定企業(yè)的經(jīng)營活動是否經(jīng)濟(jì)有效，是否實(shí)現(xiàn)了資源的合理配置，為資本的保值增值提供了保障。

博弈論中，理性人是假設(shè)的，人或組織在一定條件下或環(huán)境影響下，進(jìn)行必要的約束或策略實(shí)施，可以在人或組織活動過程中取得相應(yīng)的結(jié)果和利益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅是所有者監(jiān)督經(jīng)營者管理的有效手段，同時也檢查和評價了經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)經(jīng)營者改善經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了雙方經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。

（2）國內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論體系。審計(jì)學(xué)界對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的認(rèn)定，主要是依托了三個層次來開展研究，首先是戰(zhàn)略級的審計(jì)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展，而所有企業(yè)有關(guān)戰(zhàn)略方面的決策、計(jì)劃、程序和制度等方面的提出和實(shí)施都是審計(jì)的重點(diǎn)，也是關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。其次是管理控制級的審計(jì)，該層級主要是戰(zhàn)略級內(nèi)容在執(zhí)行上的審計(jì)，審計(jì)介入到企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，包括管理系統(tǒng)、經(jīng)營系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)，關(guān)系到預(yù)算安排，資金使用，人事組織等全面的執(zhí)行上。最后是產(chǎn)品或服務(wù)級的審計(jì)，對于企業(yè)推出一種產(chǎn)品或服務(wù)后，在細(xì)節(jié)上來考慮該層級的產(chǎn)品或服務(wù)是否具有一定有效性。

二、煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益設(shè)計(jì)理論和審計(jì)執(zhí)行情況

（1）煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論

國內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論的發(fā)展較晚，基礎(chǔ)理論研究并不豐富，尤其是煙草企業(yè)這種企業(yè)具有一定的特殊性，也決定了經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部審計(jì)的重要性。目前煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論已經(jīng)有了長足的突破和發(fā)展，但仍然存在不足，也會影響到現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的效果。

（2）煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的執(zhí)行

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在執(zhí)行過程中，需要解決“審計(jì)什么”、“怎么審計(jì)”和“怎么利用審計(jì)結(jié)果”三個方面的問題。

一是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)缺乏一定的專業(yè)人才，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作包羅萬象，所需專業(yè)知識領(lǐng)域各異，它需要審計(jì)隊(duì)伍必須由多元化知識的專業(yè)人員組成。二是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)不明確，受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響，審計(jì)人員雖然對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有了較全面的了解但仍然不十分深刻，在實(shí)際工作中容易對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系混淆。三是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)難以確定，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏的情況下，審計(jì)人員就不能深入了解被審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)效益，必須從其他來源“借用”評價標(biāo)準(zhǔn)或是內(nèi)部審計(jì)部門自己設(shè)計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，然后用以衡量工作成果。

三、煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的體系構(gòu)建和策略

（1）煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的體系構(gòu)建。首先，煙草企業(yè)需要先行明確設(shè)計(jì)目標(biāo)，根據(jù)有效激勵的管理學(xué)理論，實(shí)際操作中能夠?qū)崿F(xiàn)的目標(biāo)設(shè)計(jì)，需要有一定的可操作性，應(yīng)該結(jié)合煙草企業(yè)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目標(biāo)。

其次，目標(biāo)層次的設(shè)計(jì)，需要限定內(nèi)容，不能無限制擴(kuò)大或壓縮，比如煙草企業(yè)內(nèi)部決策審計(jì)、煙草企業(yè)利用開發(fā)系統(tǒng)的審計(jì)，煙草企業(yè)重大項(xiàng)目審計(jì)。需要對每年的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行限定，具有可操作性和針對性。

最后，目標(biāo)分解，決策審計(jì)，制度審計(jì)和產(chǎn)品或服務(wù)級的審計(jì)，都需要分解目標(biāo)，通過現(xiàn)有的方法，如沃爾評價法、平衡計(jì)分卡法、層次分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)法、經(jīng)濟(jì)增加值法（EVA法）的利用或改善，來分析不同的目標(biāo)，進(jìn)而建立屬于自身的評價標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)審計(jì)可行性體系。

（2）煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的策略。策略選擇，主要是圍繞審計(jì)員的勝任能力、權(quán)威性、專業(yè)性，以及審計(jì)方法或程序來實(shí)現(xiàn)。

一是審計(jì)員的勝任能力問題，需要加強(qiáng)專業(yè)能力培養(yǎng)。從職業(yè)道德到職業(yè)素養(yǎng)方面，煙草企業(yè)應(yīng)建立一套完備的、切實(shí)可行的培訓(xùn)制度，有計(jì)劃、有重點(diǎn)地采用多種途徑，對在職審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，特別是多樣化、創(chuàng)新的方法訓(xùn)練，著力培養(yǎng)復(fù)合型人才，優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識結(jié)構(gòu)。二是審計(jì)專員的權(quán)威性和專業(yè)性問題，在明確其職能義務(wù)的同時，應(yīng)充分賦予相應(yīng)的權(quán)力，有權(quán)制止單位財(cái)務(wù)違規(guī)行為等內(nèi)容，對于重大貢獻(xiàn)，需要給予肯定。三是審計(jì)專業(yè)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，對于重大事項(xiàng)，可以借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作的方式來實(shí)現(xiàn)審計(jì)判斷和結(jié)論出具。四是加強(qiáng)信息化對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的效率。加大對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式的資金投入，包括硬件和軟件的投入，為改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率提供物質(zhì)保障。在加快會計(jì)電算化和會計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐的同時，通過應(yīng)用通用審計(jì)軟件和專用審計(jì)軟件，利用Internet網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息收集、加工、傳送和存儲方式的轉(zhuǎn)變，使審計(jì)信息具有實(shí)時性、安全性、共享性和動態(tài)性的特點(diǎn)，為將來實(shí)施在線審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)和實(shí)時審計(jì)提供技術(shù)保障。