淺析我國上市公司內(nèi)部控制評價體系存在的問題及建議

曹鑫琰

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。建立內(nèi)控評價體系，有利于公司發(fā)現(xiàn)自己內(nèi)控中存在的問題，為企業(yè)解決內(nèi)控問題提供具體根據(jù)，同時促進企業(yè)的健康發(fā)展。但目前國內(nèi)相當(dāng)一部分上市公司內(nèi)部控制建設(shè)和評價體系中存在一定的問題，本文旨在指出并分析這些問題同時提出完善上市公司內(nèi)部控制評價體系的一些建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；評價體系問題；建議

一、我國上市公司內(nèi)部控制評價體系存在的問題

（一）控制環(huán)境薄弱

雖然我國相繼發(fā)布了許多諸如《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)范性文件，但是許多企業(yè)仍然沒有認識到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制得不到有效實施。公司治理與內(nèi)部控制沒有很好的結(jié)合是控制環(huán)境薄弱的一個重要表現(xiàn)，完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)應(yīng)該是股東大會、董事會、監(jiān)事會、和經(jīng)理層之間的相互制衡。這個機制的核心是董事會，由于我國的董事大多數(shù)是內(nèi)部董事，一人身兼董事長和經(jīng)理人的現(xiàn)象并不少見，這種董事會弱化的現(xiàn)象會導(dǎo)致公司治理出現(xiàn)困境。相應(yīng)的，很多企業(yè)也存在股權(quán)過于集中導(dǎo)致部分股東不能平等的參與決策的現(xiàn)象。

（二）對風(fēng)險評估不足

企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，不可避免的會遇到各種各樣的風(fēng)險。比如：籌資風(fēng)險，投資風(fēng)險和信用風(fēng)險等。然而，可悲的是，我國企業(yè)的風(fēng)險意識并不強，而且缺乏有效的風(fēng)險管理機制，很多商業(yè)欺詐事件都突出顯示了企業(yè)風(fēng)險意識不足給企業(yè)帶來的巨大損失。

（三）控制活動無法有效實施

控制活動是管理層制定各種措施和程序用來保證其指令貫徹和執(zhí)行。雖然大部分公司建立了內(nèi)部控制制度，但是在設(shè)計和執(zhí)行上都存在很大的問題。從內(nèi)部控制制度的設(shè)計上看，很多公司難以達到事前、事中以及事后控制的有效結(jié)合，特別是忽視事前以及事中控制，往往在問題出現(xiàn)以后才采取補救措施；從內(nèi)部控制的執(zhí)行上來看，一些上市公司雖然制定了內(nèi)部控制制度，卻只是形同虛設(shè)，不實施或者不按照規(guī)定程序?qū)嵤?，造成?nèi)部控制的失效。

二、影響上市公司內(nèi)部控制自我評價報告披露的因素

（一）市場化程度的不同

我國經(jīng)濟市場化程度存在著地區(qū)分布不均勻和產(chǎn)業(yè)分布不均勻的現(xiàn)象。主要原因是因為地理位置，國家政策扶持力度以及資源條件的不同。地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不均衡性狀況與上市公司自我評價報告披露狀況的不均衡性基本吻合，因而，基本可以得出結(jié)論，即市場化程度不同影響上市公司自我評價報告的披露。

（二）政府管制

在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型初期的國家，法律建設(shè)不夠成熟，法律環(huán)境不夠好的時候，就需要政府管制出馬，主要依靠行政機制。我國就是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的一個經(jīng)典例子，需要運用市場和政府的雙重作用來調(diào)節(jié)上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的披露。

（三）法律環(huán)境

現(xiàn)階段，我國上市公司自我評價報告的披露方面存在很多問題，比如：依據(jù)的規(guī)范多種多樣，缺乏統(tǒng)一性。在這種狀況下，地方證券部門的工作態(tài)度以及嚴肅性在一定程度上決定了下屬企業(yè)對內(nèi)部控制自我評價報告披露的積極性。

三、完善我國上市公司內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的建議

針對我國內(nèi)部控制體系存在的以上種種缺陷以及影響上市公司內(nèi)部控制自我評價報告披露的因素，提出以下改進意見

（一）對控制環(huán)境的建議

眾所周知，內(nèi)部董事越多，股權(quán)越是集中，就越能導(dǎo)致“一股獨大”的現(xiàn)象，對企業(yè)內(nèi)部控制體系效率的影響是非常大的。對于內(nèi)部董事過多的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)考慮增加獨立董事的比例，從而有效地監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。

對于一些股權(quán)過于集中的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身情況采取各種有效措施分散股權(quán)，從而提高股權(quán)的分散度。對于監(jiān)事會，企業(yè)可以采取重新審視監(jiān)事會制度，使監(jiān)事會發(fā)揮其應(yīng)有的責(zé)任和作用的措施。還可以將審計委員會的權(quán)利與監(jiān)事會相結(jié)合，以增強其獨立性和對董事會及經(jīng)理人的監(jiān)督。

（二）對風(fēng)險評估的建議

面對企業(yè)在日常經(jīng)營中面臨的各種風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強防范意識，以更好的應(yīng)對突發(fā)事件。尤其在財務(wù)管理的內(nèi)部控制上，要規(guī)范企業(yè)的崗位職責(zé)，并盡最大可能保證企業(yè)不同部門之間信息溝通與交流的順暢。另一方面，企業(yè)要充分關(guān)注企業(yè)財務(wù)杠桿系數(shù)等指標(biāo)的變動，并分析這些指標(biāo)變動的原因，有的放矢的解決發(fā)現(xiàn)的潛在的問題，為企業(yè)提供一個穩(wěn)定的財務(wù)狀況環(huán)境。

（三）控制活動層面

在控制活動這一方面，企業(yè)要嚴格內(nèi)部控制制度的設(shè)計，從而達到事前、事中和事后控制的有機結(jié)合，要對事前以及事中控制給予充分的重視，改變問題發(fā)生以后才采取補救措施的局面。同時，對于實施程序，尤其要嚴格進行控制。在制度實施的過程中，可以考慮與激勵和獎勵機制相結(jié)合的方法，將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況與績效相聯(lián)系，從而提高員工執(zhí)行內(nèi)部控制體系的積極性。

（四）根據(jù)地區(qū)差異披露

考慮到我國上市公司地區(qū)分布的市場化程度不同，建議上市公司在披露自我評價報告的時候應(yīng)考慮地區(qū)差異，對于東部地區(qū)的上市公司應(yīng)該嚴格要求披露內(nèi)部控制自我評價報告，而對于中西部市場化程度相對較低的地區(qū)，不應(yīng)該急于對這些上市公司嚴格要求，而應(yīng)該在地方證監(jiān)局的支持與幫助下，做好基礎(chǔ)工作，逐步完善內(nèi)部控制制度。

（五）改變地方證券監(jiān)管部門的工作態(tài)度

對于“強制型”證券監(jiān)管部門要多做一些實質(zhì)性的事情，不能只做表面功夫，應(yīng)該配合五部委的要求，監(jiān)督企業(yè)加強內(nèi)部控制體系的建設(shè)。而對于“推動型”的地方證券監(jiān)管部門，應(yīng)盡快出臺相關(guān)文件，結(jié)合五部委的要求，對上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的披露做出明確規(guī)定。

（作者單位：江西農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）