淺析我國上市公司內部控制評價體系存在的問題及建議

曹鑫琰

摘要：內部控制是企業管理的重要內容，影響著企業的生存和發展。建立內控評價體系，有利于公司發現自己內控中存在的問題，為企業解決內控問題提供具體根據，同時促進企業的健康發展。但目前國內相當一部分上市公司內部控制建設和評價體系中存在一定的問題，本文旨在指出并分析這些問題同時提出完善上市公司內部控制評價體系的一些建議。

關鍵詞：上市公司；內部控制；評價體系問題；建議

一、我國上市公司內部控制評價體系存在的問題

（一）控制環境薄弱

雖然我國相繼發布了許多諸如《內部控制基本規范》的規范性文件，但是許多企業仍然沒有認識到內部控制的重要性，內部控制得不到有效實施。公司治理與內部控制沒有很好的結合是控制環境薄弱的一個重要表現，完善的內部控制結構應該是股東大會、董事會、監事會、和經理層之間的相互制衡。這個機制的核心是董事會，由于我國的董事大多數是內部董事，一人身兼董事長和經理人的現象并不少見，這種董事會弱化的現象會導致公司治理出現困境。相應的，很多企業也存在股權過于集中導致部分股東不能平等的參與決策的現象。

（二）對風險評估不足

企業在日常經營活動中，不可避免的會遇到各種各樣的風險。比如：籌資風險，投資風險和信用風險等。然而，可悲的是，我國企業的風險意識并不強，而且缺乏有效的風險管理機制，很多商業欺詐事件都突出顯示了企業風險意識不足給企業帶來的巨大損失。

（三）控制活動無法有效實施

控制活動是管理層制定各種措施和程序用來保證其指令貫徹和執行。雖然大部分公司建立了內部控制制度，但是在設計和執行上都存在很大的問題。從內部控制制度的設計上看，很多公司難以達到事前、事中以及事后控制的有效結合，特別是忽視事前以及事中控制，往往在問題出現以后才采取補救措施；從內部控制的執行上來看，一些上市公司雖然制定了內部控制制度，卻只是形同虛設，不實施或者不按照規定程序實施，造成內部控制的失效。

二、影響上市公司內部控制自我評價報告披露的因素

（一）市場化程度的不同

我國經濟市場化程度存在著地區分布不均勻和產業分布不均勻的現象。主要原因是因為地理位置，國家政策扶持力度以及資源條件的不同。地區經濟發展的不均衡性狀況與上市公司自我評價報告披露狀況的不均衡性基本吻合，因而，基本可以得出結論，即市場化程度不同影響上市公司自我評價報告的披露。

（二）政府管制

在經濟轉型初期的國家，法律建設不夠成熟，法律環境不夠好的時候，就需要政府管制出馬，主要依靠行政機制。我國就是經濟轉型期的一個經典例子，需要運用市場和政府的雙重作用來調節上市公司內部控制自我評價報告的披露。

（三）法律環境

現階段，我國上市公司自我評價報告的披露方面存在很多問題，比如：依據的規范多種多樣，缺乏統一性。在這種狀況下，地方證券部門的工作態度以及嚴肅性在一定程度上決定了下屬企業對內部控制自我評價報告披露的積極性。

三、完善我國上市公司內部控制評價標準體系的建議

針對我國內部控制體系存在的以上種種缺陷以及影響上市公司內部控制自我評價報告披露的因素，提出以下改進意見

（一）對控制環境的建議

眾所周知，內部董事越多，股權越是集中，就越能導致“一股獨大”的現象，對企業內部控制體系效率的影響是非常大的。對于內部董事過多的企業，應當考慮增加獨立董事的比例，從而有效地監督內部控制的執行。

對于一些股權過于集中的企業，應當根據企業自身情況采取各種有效措施分散股權，從而提高股權的分散度。對于監事會，企業可以采取重新審視監事會制度，使監事會發揮其應有的責任和作用的措施。還可以將審計委員會的權利與監事會相結合，以增強其獨立性和對董事會及經理人的監督。

（二）對風險評估的建議

面對企業在日常經營中面臨的各種風險，企業應當加強防范意識，以更好的應對突發事件。尤其在財務管理的內部控制上，要規范企業的崗位職責，并盡最大可能保證企業不同部門之間信息溝通與交流的順暢。另一方面，企業要充分關注企業財務杠桿系數等指標的變動，并分析這些指標變動的原因，有的放矢的解決發現的潛在的問題，為企業提供一個穩定的財務狀況環境。

（三）控制活動層面

在控制活動這一方面，企業要嚴格內部控制制度的設計，從而達到事前、事中和事后控制的有機結合，要對事前以及事中控制給予充分的重視，改變問題發生以后才采取補救措施的局面。同時，對于實施程序，尤其要嚴格進行控制。在制度實施的過程中，可以考慮與激勵和獎勵機制相結合的方法，將內部控制的執行情況與績效相聯系，從而提高員工執行內部控制體系的積極性。

（四）根據地區差異披露

考慮到我國上市公司地區分布的市場化程度不同，建議上市公司在披露自我評價報告的時候應考慮地區差異，對于東部地區的上市公司應該嚴格要求披露內部控制自我評價報告，而對于中西部市場化程度相對較低的地區，不應該急于對這些上市公司嚴格要求，而應該在地方證監局的支持與幫助下，做好基礎工作，逐步完善內部控制制度。

（五）改變地方證券監管部門的工作態度

對于“強制型”證券監管部門要多做一些實質性的事情，不能只做表面功夫，應該配合五部委的要求，監督企業加強內部控制體系的建設。而對于“推動型”的地方證券監管部門，應盡快出臺相關文件，結合五部委的要求，對上市公司內部控制自我評價報告的披露做出明確規定。

（作者單位：江西農業大學經濟管理學院）