中小企業內部審計質量控制問題及對策分析

孫欣

【摘 要】 長久以來，我國的中小企業為我國國民經濟的整體發展做出了極大貢獻。為滿足中小企業不斷發展的管理需求，必須加強內部控制力度，從而增強企業自身的市場競爭力與可持續發展能力。本文針對目前我國大多中小企業內部控制意識淡薄、內部監督體系不完善、內部控制制度缺失等問題進行了簡要分析，并提出了關于提高內部控制質量的幾點建議。

【關鍵詞】 中小企業 內部審計 質量控制 對策分析

當前，我國中小企業總體規模超過6000萬家，在新的經濟形式下，中小企業的發展規模越來越大，對國民經濟發展的貢獻及影響也越來越重要。在國家的“大眾創業、萬眾創新”政策環境下，中小企業的發展趨勢將越來越好。中小企業在“增速下臺階、質量上臺階”的經濟新常態下，在整體經濟增日趨放緩，產業結構調整等宏觀環境下，中小企業也面臨新的機遇和挑戰。那么，中小企業如何在競爭激烈的環境下生存，并能持續健康發展是當前社會和企業亟需探索的問題。

與大中型企業相比而言，中小企業在資金、技術、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢和不足。在這樣的劣勢下，為提高企業管理質量，促進企業持續健康地發展，必須要做好企業的內部審計工作，尤其是要注重內部審計的質量。內部審計質量主要針對于內部審計工作的效果和效率而言，也就是內部審計質量強調了內部審計工作的合法性、客觀性、準確性和效益性。中小企業內部審計在企業管理實踐中能否

發揮期望效果，能否為企業發展提供有效保障，主要取決于內部審計的質量的高低。

一、內部審計質量控制的影響因素分析

1. 外部環境

企業外部的政治環境、法律環境、經濟環境、社會環境和行業環境等均對企業內部審計質量產生重要影響。政治環境是國家政治發展大背景，是內部審計質量的先決條件。法律環境是開展內部審計工作的保證依據，也是保證內部審計質量的基礎。目前，我國出臺的內部審計相關法律有《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計署關于內部審計工作的規定》、及《中國內部審計準則》、《中國內部審計準則》，雖然這些法律法規是對內部審計的各方面給出了法律層面的約束和規定，然而，針對中小企業這樣特定對象的內部審計法律法規依然適應的評價標準及依據。

2. 內部審計技術方法和程序

內部審計人員在內部審計過程中采用的技術方法是為實現相關職能采用的技術、方法和手段，包含內部審計活動中采用的方法和收集審計證據使用的方法。內部審計的技術方法貫穿于審計工作的整個環節，影響審計質量。技術方法的不斷完善和提高也意味著內部審計工作質量的不斷提高。

3. 內部審計組織和機構

內部審計組織和機構是保障中小企業內部審計工作順利開展的基礎，同時也是中小企業內部審計工作常態化的基礎。首先，內部審計崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內部審計是一項獨立的監督活動，是對經濟主體財務收支以及其經濟活動進行客觀評價。

4. 內部審計人員素質

內部審計人員是開展內部審計工作的基礎，是保證內部審計工作質量的關鍵因素之一。審計人員素質，包括專業知識、專業技能、職業操守和溝通能力的高低對內審計質量的優劣有決定性的影響。現代企業內部審計不僅僅局限于財務方面的審計，還對企業管理和內部風險控制等方面進行綜合審計。因此，內部審計職能的變化對審計人員的綜合素質要求則更高。內部審計人員在審計過程中要運用專業知識對企業信息進行分析，不具備相關知識的儲備，就無法為企業經營決策提供依據，最終將影響內部審計的質量。

二、中小企業內部審計質量控制存在的問題

1.內部審計質量標準不明確

現已發布實施的內部審計準則存在原則性強、可操作性差等問題。且協會頒布的相關準則的法律約束力不清，進而使得內部審計缺少約束力。同時，當前企業內部審計準則對于中小企業內部審計質量標準未有明確界定，致使企業內部審計質量難以評價和分析。

2.審計技術方法落后、審計程序不科學

當前，中小企業在開展內部審計工作時大多采用傳統方式審計。隨著計算機技術、互聯網技術和大數據分析技術的不斷發展，審計技術和方法也正逐漸發生變革。然而，中小企業在審計技術及方法上的局限性，使中小企業內部審計在技術和方法上無法實現現代化，這給中小企業審計效率和質量帶來較大的負面影響。理論上，內部審計過程中對相關數據進行分析時，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計的全面性、科學性和系統性。

3.內部審計機構設置不規范

現實中，中小企業內部審計機構的設置上存在較多誤區，特別是中小企業普遍有審計人員不足的現象。并且，企業在管理過程中為節省人力、物力和財力，有的中小企業甚至不設專門的內部審計機構。而是將內部審計機構設置在財務部門或者監督檢查部門。有的中小企業即使設有內部審計機構，但審計機構也大多受董事長或總經理的領導。這就使得內部審計人員在審計計劃編制、審計證據搜集和審計意見發表等方面的獨立性難以得到保障，進而使內部審計部門發表審計意見缺乏客觀性。

4.內部審計人員勝任能力不夠

目前很多中小企業內部審計人員由財務人員兼任或其他非審計人員擔任，且審計工作依然停留在財務收支、查錯防弊等一些事后審計上，缺少企業質量和風險管理等事前審計。這些兼職人員或非審計人員在當前企業發展的環境下，難以承擔起對企業內部審計，且難以保證審計工作的質量。

總之，中小企業內部審計人員的非專業性，無法滿足中小企業發展要求的。中小企業內部審計人員勝任能力不夠主要體現在專業水平低、缺少職業道德和公正性。中小企業在內部審計人才方面面臨較大危機，主要體現在內部審計人員缺少審計和會計的專業知識； 缺少現代審計技術；缺乏對企業相關業務的了解。當前，大多數中小企業的內部審計人員理論水平和業務水平偏低，在執行審計業務過程中，因專業水平低，無法找出問題的根本所在，進而使審計結果與企業實際情況完全脫節。

三、加強中小企業內部審計質量控制的對策

1.建立健全內部審計相關法律法規

完善相關的法律法規是內部審計質量的根本。現階段，我國缺少針對中小企業內部審計相關的法律法規。相關部門可結合市場經濟發展的實際狀況以及企業的需求，對現有法律法規進行優化和完善，出臺針對中小企業內部審計相關的法律法規，并明確中小企業內審準則及審計質量評價標準。同時，要在法律層面明確內審人員的職責和權限，并規范相關內部審計工作。

2.加強審計信息化

在信息技術不斷發展的情況下，大多中小企業基本完成信息化建設。為此，內部審計工作也應順應趨勢，使現代信息技術融入到中小企業的內部審計過程中。中小企業合理使用現代信息技術和網絡技術，并利用企業現有信息化經營的成果對企業經營管理進行內部審計，不僅可節約人力、物力和財力，還可使相關審計數據獲得更加及時和準確，進而提高審計的可靠性和審計質量。中小企業在推進內部審計工作信息化建設的同時，還需利用各種科學的分析技術和方法對企業財務數據進行分析，進而提高審計效率和質量。

3.規范設置內部審計機構

中小企業要提高內部審計質量，首先要規范內部審計機構的隸屬關系，確保內部審計機構的獨立性。內部審計機構的獨立性是影響內部審計質量的關鍵。內部審計機構隸屬于獨立的內部審計委員會，則不易受企業相關人員的影響，在開展內部審計工作時具有較強的獨立性、權威性、客觀性和公正性。中小企業在設置內部審計機構時，要結合企業自身特點，在條件允許的情況下，使內部審計機構盡量保持獨立，讓內部審計機構在人員、經費和工作開展等方面獨立于被審計單位，不受管理層、其他組織或個人的干預和影響，進而提高內部審計的質量。

4.提升審計人員的專業素質

中小企業內部審計人員的專業水平和素質對審計質量保證起著關鍵性作用。現代企業制度要求企業內部審計人員不僅要掌握審計專業知識，還要具有企業經營管理能力，并精通企業經營管理規律及相關業務流程。企業內部審計人員應能夠將審計業務、財務知識、管理和經濟法律等知識有機融合，并具備職業從業資格，這樣才可以提高內部審計質量和效率。只有內部審計人員加強了職業道德修養，掌握了較強的專業知識，才能使內部審計工作做到科學、客觀、公正，進而提高內部審計質量。

5.提高企業管理水平

良好的企業管理水平，可創造良好的企業環境，良好的企業環境才能有規范的內部審計過程和高質量的內部審計結果。因為，企業管理水平越高，企業組織機構也就越規范，企業也更加地從根本上避免舞弊事件的發生，更好地使企業規避風險，進而可以提高內部審計質量。企業管理者注重企業管理的規范化水平，從而會注重內部審計工作的有序開展，通過管理者加強對內部審計工作的規范化管理，保證了審計機構的獨立性

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