關(guān)于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中的問(wèn)題及策略分析

張景紅

摘 要：強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和管理有利于對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理予以規(guī)范，為醫(yī)院資產(chǎn)完整性及安全性提供保護(hù)，同時(shí)將醫(yī)院管理效率提升，這在醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中屬于重要內(nèi)容。然而隨著新醫(yī)改的不斷深入與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度逐漸出現(xiàn)一些問(wèn)題，影響醫(yī)院資金管理及運(yùn)營(yíng)順利性。為此，現(xiàn)重點(diǎn)分析醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中存在的問(wèn)題，并制定相應(yīng)策略以有效解決，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度 問(wèn)題 策略

在醫(yī)院內(nèi)部控制制度中醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容，直接影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此，在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，進(jìn)而對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)行為予以規(guī)范，還可對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以防范，提升資產(chǎn)管理安全性，將醫(yī)院管理效率提升。開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可將資金使用效率明顯提升，對(duì)醫(yī)院成本予以控制，將資金風(fēng)險(xiǎn)不斷減少。在財(cái)務(wù)管理體系中醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部管理為核心內(nèi)容，而在醫(yī)院整個(gè)內(nèi)部控制中財(cái)務(wù)控制作用突出。當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中的問(wèn)題突出表現(xiàn)于制度缺乏完善性、監(jiān)管不足、信息化進(jìn)程缺乏等，為此醫(yī)院需建立健全各項(xiàng)制度，強(qiáng)化監(jiān)管，注重信息化建設(shè)，以確保醫(yī)院資金管理的安全性，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中的問(wèn)題

（一）相關(guān)制度不夠健全完善

1、財(cái)務(wù)預(yù)算體系

財(cái)務(wù)預(yù)算體系在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中作用突出，醫(yī)院傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)體制下資金性質(zhì)主要為財(cái)政撥款和業(yè)務(wù)收入，故而普遍忽視預(yù)算概念，但是近年來(lái)醫(yī)院改革不斷深入，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)壓力越來(lái)越大，迫使醫(yī)院向精細(xì)化管理、全成本核算轉(zhuǎn)變。部分醫(yī)院構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)算體系也只是表面工作，流于形式，在編制上有較大的隨意性，故而無(wú)法有效構(gòu)建基于市場(chǎng)化的預(yù)算體系。

2、成本核算體系

醫(yī)院傳統(tǒng)體系為行政干預(yù)，因此醫(yī)院主要在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上形成成本核算概念，漏洞與缺陷明顯。近年來(lái)新醫(yī)改不斷深入，醫(yī)院成本核算缺陷逐漸暴露。醫(yī)院不僅缺乏成本核算經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致市場(chǎng)化成本核算體系無(wú)法建立，而且醫(yī)院也缺乏精通成本核算專業(yè)人才，很多醫(yī)院沒(méi)有獨(dú)立的成本核算部門(mén)，成本核算精準(zhǔn)度不高，故而問(wèn)題較多。

3、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制需具備完整流程，其組成包含多個(gè)環(huán)節(jié)。當(dāng)前醫(yī)院尚未構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程，且部分醫(yī)院即使建立在環(huán)節(jié)間也存在漏洞，如相關(guān)部門(mén)間的會(huì)審會(huì)簽機(jī)制不夠規(guī)范、投資活動(dòng)績(jī)效評(píng)價(jià)缺失，考核機(jī)制不健全且不能常態(tài)化，存在重錢(qián)輕物的現(xiàn)象，對(duì)物耗管理方法缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致醫(yī)院投資活動(dòng)有較大的隨意性，且當(dāng)投資異常時(shí)醫(yī)院難以開(kāi)展內(nèi)部控制，其根源在于醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺乏完善性。

4、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管

在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)為主要內(nèi)容，這也是醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)化改革的必要條件。然而當(dāng)前諸多醫(yī)院尚未構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，多由財(cái)務(wù)部門(mén)兼任內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理力度被大幅度削弱。此外，部分醫(yī)院雖然成立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是尚未充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管作用，未充分核實(shí)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本，未深入監(jiān)督部分投資項(xiàng)目，導(dǎo)致監(jiān)管力度缺乏，即使開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作也缺乏有效性。

（二）精細(xì)化管理和全成本核算缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和模板

財(cái)務(wù)精細(xì)化管理即將傳統(tǒng)粗糙管理方式轉(zhuǎn)變，在每個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，精準(zhǔn)掌握環(huán)節(jié)后將財(cái)務(wù)管理效率提升，在成本最低的情況下確保經(jīng)濟(jì)效益最大。但當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度比較粗糙，可行性較低，且行政色彩太濃厚，不符合當(dāng)前市場(chǎng)化運(yùn)行規(guī)律。醫(yī)院全成本核算即對(duì)企業(yè)先進(jìn)管理理念予以借鑒，再結(jié)合醫(yī)院自身特色，將原有核算方法不斷完善的新型管理方案，記錄與歸集醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所有耗費(fèi)，范圍廣泛，但當(dāng)前缺乏統(tǒng)一模板與標(biāo)準(zhǔn)，不利于工作開(kāi)展。

（三）信息化水平較低

信息飛速發(fā)展、信息智能的時(shí)代，醫(yī)院要與時(shí)俱進(jìn)也要提升信息化水平。多年來(lái)醫(yī)院由于資金緊張信息化投入不足，多數(shù)醫(yī)院信息系統(tǒng)已采用HIS系統(tǒng)、實(shí)行電子處方、電子病歷，但效果良莠不一，大多數(shù)不能滿足精細(xì)化管理和全成本核算要求。

二、解決醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度中存在問(wèn)題的策略

（一）建立健全各項(xiàng)制度

1、健全預(yù)算管理體系

醫(yī)院應(yīng)對(duì)市場(chǎng)化改革一定要構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)算體系，其內(nèi)容包括預(yù)算制度、機(jī)構(gòu)、方法及流程等，醫(yī)院需逐一建立健全。醫(yī)院要先成立相關(guān)部門(mén)，院領(lǐng)導(dǎo)為主要負(fù)責(zé)人，臨床各個(gè)科室與部門(mén)均積極參與。對(duì)其職責(zé)及工作內(nèi)容予以明確，將相應(yīng)制度編制出后由管理者表決，賦予其強(qiáng)制性。而后基于此將財(cái)務(wù)預(yù)算流程與方法建立出來(lái)，遵循“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐步匯總”的原則，將與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略相符、可行性高的預(yù)算指標(biāo)明確。醫(yī)院需結(jié)合自身環(huán)境變化與改革發(fā)展適當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，所有資金來(lái)源全額預(yù)算管理、預(yù)算全過(guò)程管理、預(yù)算全員管理、制定預(yù)算執(zhí)行考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

2、明確全成本核算內(nèi)容

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理一定要開(kāi)展全成本核算，這樣才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的動(dòng)態(tài)化、精細(xì)化及科學(xué)化，從本質(zhì)上提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理質(zhì)量，同時(shí)最大限度利用可用資源創(chuàng)造價(jià)值。具體而言需做好以下內(nèi)容：一是全面清查資產(chǎn)：該工作雖然耗時(shí)耗力，但可對(duì)醫(yī)院真實(shí)資產(chǎn)情況予以了解，將資產(chǎn)管理不完善誘發(fā)的資產(chǎn)混亂現(xiàn)象解除。成本核算由此開(kāi)始，該工作有利于確保成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，應(yīng)用固定資產(chǎn)條碼管理系統(tǒng)信息跟蹤資產(chǎn)生命周期每次信息與狀態(tài)變動(dòng)，關(guān)聯(lián)于醫(yī)院財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)，以實(shí)時(shí)更新資產(chǎn)數(shù)據(jù)。二是醫(yī)院內(nèi)部服務(wù)定價(jià)：各部門(mén)管理者協(xié)商，基于充分調(diào)研將醫(yī)院內(nèi)部服務(wù)價(jià)格制定出來(lái)，各科室不可擅自更改，以統(tǒng)一醫(yī)院內(nèi)部?jī)r(jià)格。三是將成本核算制度及工作流程完善：從采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、逐層逐級(jí)分?jǐn)傎M(fèi)用、操作管理系統(tǒng)及匯總分析結(jié)果等完善各項(xiàng)規(guī)范與流程。

3、完善內(nèi)部控制環(huán)節(jié)

糾正工作人員重錢(qián)輕物行為，開(kāi)展物耗管理，實(shí)行節(jié)能降耗，做好財(cái)務(wù)規(guī)劃，內(nèi)容要全面，且采用科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展前景將可行度最高的能耗標(biāo)準(zhǔn)明確，基于此分級(jí)細(xì)化能耗目標(biāo)，以分解目標(biāo)，將指導(dǎo)性增強(qiáng)。同時(shí)建立節(jié)能降耗財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，制定定期報(bào)告制度，要求各部門(mén)報(bào)送完成能耗指標(biāo)內(nèi)容，處罰與規(guī)定不符者，匯總分析各部門(mén)能耗報(bào)告，形成監(jiān)督、再監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)；對(duì)信息溝通體系予以完善，便于管理者隨時(shí)掌握能耗動(dòng)態(tài)信息并及時(shí)指導(dǎo)。此外，還需規(guī)范部門(mén)間會(huì)審會(huì)簽機(jī)制，建立評(píng)價(jià)投資活動(dòng)績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，健全考核機(jī)制。

4、將內(nèi)部審計(jì)工作完善

醫(yī)院制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)要將內(nèi)部審計(jì)工作完善，以檢查與監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。先要構(gòu)建專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，選拔專業(yè)優(yōu)秀人才，工作模式為事前、事后審計(jì)及不定期審計(jì)，確保審計(jì)工作具備科學(xué)性、有效性及公開(kāi)性。同時(shí)確保審計(jì)工作內(nèi)容豐富，了解醫(yī)院總體收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性及合法性等。此外，還可設(shè)立詢問(wèn)窗口與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，可舉報(bào)與詢問(wèn)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)制度運(yùn)行情況，實(shí)名公開(kāi)獎(jiǎng)勵(lì)問(wèn)責(zé)情況，形成公眾監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)健康有序發(fā)展。

（二）實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理

醫(yī)院財(cái)務(wù)精細(xì)化管理十分復(fù)雜與細(xì)致，當(dāng)前社會(huì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息化，醫(yī)院所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵在于信息，未開(kāi)發(fā)與應(yīng)用信息資源則無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理的精細(xì)化、現(xiàn)代化及科學(xué)化。當(dāng)前社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域均使用計(jì)算機(jī)管理，醫(yī)院也不例外，如電子病歷、電子處方及HIS系統(tǒng)。醫(yī)院財(cái)務(wù)精細(xì)化管理要求采集、保存、處理、分析、匯總醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的信息或數(shù)據(jù)，使管理者掌握切實(shí)可行且真實(shí)的數(shù)據(jù)，對(duì)其予以合理利用后將工作效率提升，以細(xì)致開(kāi)展醫(yī)院財(cái)務(wù)精細(xì)化管理，因此加快醫(yī)院信息化進(jìn)程為開(kāi)展財(cái)務(wù)精細(xì)化管理的基本保障。醫(yī)院需培訓(xùn)臨床工作者對(duì)HIS、電子處方及病歷等信息系統(tǒng)重要性的認(rèn)識(shí)，重點(diǎn)培訓(xùn)使用方法，確保其效果得到最大限度發(fā)揮。這樣一來(lái)醫(yī)院管理者可在醫(yī)院日常事務(wù)管理上充分利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析程序，將管理效率提升，同時(shí)在預(yù)算基礎(chǔ)上采用信息反饋與宏觀調(diào)配方式確保財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的高效化、透明化及有序化，同時(shí)合理分配物資，實(shí)現(xiàn)節(jié)能物耗管理。因此，在信息化不斷發(fā)展的時(shí)代醫(yī)院需注重財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程，以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。

三、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)可促進(jìn)自身可持續(xù)發(fā)展，同時(shí)有利于推動(dòng)我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的總體發(fā)展。醫(yī)院要充分認(rèn)識(shí)到自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不足，而后采取相應(yīng)策略有效解決，在醫(yī)院內(nèi)部形成健全且完善的內(nèi)部控制體系及監(jiān)管機(jī)制，將隱患及時(shí)消除，及時(shí)將舞弊行為及錯(cuò)誤決策找出并糾正，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

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