低碳經(jīng)濟(jì)視角下的碳會(huì)計(jì)信息披露研究

●陶莉娜

低碳經(jīng)濟(jì)視角下的碳會(huì)計(jì)信息披露研究

●陶莉娜

低碳經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前全球高度關(guān)注的熱點(diǎn)話題，低碳經(jīng)濟(jì)背景下的企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露尤為重要。碳會(huì)計(jì)作為新興產(chǎn)物，信息披露制度的完善，需要各方理論聯(lián)系實(shí)踐、實(shí)踐驗(yàn)證理論的不斷努力，以促進(jìn)我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。本文結(jié)合我國碳會(huì)計(jì)披露的發(fā)展歷程，分析我國碳會(huì)計(jì)信息披露制度的內(nèi)容、模式以及現(xiàn)狀，指出其中存在的問題，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議。

低碳經(jīng)濟(jì)碳會(huì)計(jì)信息披露

一、國內(nèi)外研究綜述

（一）國外研究綜述

國外對(duì)于碳會(huì)計(jì)的研究開展較早，研究成果和理論體系也較為完善，加之豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。

O.Dwycrctal（2005）認(rèn)為信息使用者應(yīng)該要求企業(yè)披露涉碳信息，碳信息有利于外界對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，并督促其改變生產(chǎn)行為，轉(zhuǎn)向低碳生產(chǎn)。Ans Kolk,David Lcvy和Jonatan Pinkse（2008）認(rèn)為低碳經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)、GHG(溫室效應(yīng)氣體)減排和公司氣候戰(zhàn)略三者之間的關(guān)系顯得較為復(fù)雜，極易導(dǎo)致信息失真，可通過加強(qiáng)涉碳信息的披露，提高其一致性、真實(shí)性、客觀性，以保障信息的真實(shí)客觀。Jan Bebbingon和Carlos Larrinaga-gonzalcz（2008）認(rèn)為披露與GCC①相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，向外界提供真實(shí)及公允的財(cái)務(wù)報(bào)告是必要的措施。Aldersgate Group（2007）認(rèn)為在當(dāng)前的披露制度下，企業(yè)披露的信息缺乏可比性，因此制定統(tǒng)一規(guī)范的信息披露準(zhǔn)則是必然的。Jones（2010）認(rèn)為企業(yè)和環(huán)境之間的信管系對(duì)信息的披露具有一定的影響。Ratnatunga（2010）認(rèn)為可以建立換算機(jī)制，利用貨幣度量代替碳排放非貨幣度量，進(jìn)一步估價(jià)，從量化角度對(duì)碳信息進(jìn)行反映。

（二）國內(nèi)研究綜述

國內(nèi)關(guān)于碳會(huì)計(jì)的研究晚于國外，但是在學(xué)術(shù)研究方面也取得了較大成就。國外學(xué)者涉及的研究領(lǐng)域，我國學(xué)者也有很出色的學(xué)術(shù)研究成果。

碳會(huì)計(jì)概念方面，敬彩云（2010）認(rèn)為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)過程中的碳排放量，是碳會(huì)計(jì)的核算對(duì)象。閆明杰（2011）認(rèn)為在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，碳會(huì)計(jì)遵循可持續(xù)發(fā)展，以有利于對(duì)碳資金流動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告，體現(xiàn)其系統(tǒng)全面性，督促涉碳企業(yè)履行低碳責(zé)任，提高資源的利用效率。劉美華、施先旺（2012）認(rèn)為碳會(huì)計(jì)根據(jù)低碳經(jīng)濟(jì)法律，對(duì)企業(yè)中關(guān)于碳排放的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供碳減排信息。王愛國（2012）認(rèn)為基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論角度，碳會(huì)計(jì)以節(jié)能減排為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的涉碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，提供貨幣性或其他數(shù)量化信息。李思佳、李殿偉（2014）認(rèn)為新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和活動(dòng)產(chǎn)生于新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，而碳會(huì)計(jì)即為響應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和活動(dòng)而生。張彩萍、譚德明和劉梅娟（2015）基于宏微觀層面的視角，認(rèn)為碳會(huì)計(jì)是采用一系列核算方法，向信息使用者提供碳排放財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

碳會(huì)計(jì)信息披露方面，劉金芹（2010）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該基于原有的財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上，增加包括CDM②項(xiàng)目的資金來源、項(xiàng)目所涉及的風(fēng)險(xiǎn)、借款費(fèi)用資本化、有關(guān)成本費(fèi)用、收益及對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響等財(cái)務(wù)信息。靳夢(mèng)婕（2015）基于碳會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的角度，通過對(duì)比分析，提出進(jìn)一步規(guī)范我國碳會(huì)計(jì)信息披露的要求。

結(jié)合國內(nèi)外的學(xué)術(shù)研究可知，目前低碳經(jīng)濟(jì)受到全球高度關(guān)注和重視，各國期待行業(yè)能夠采用全球碳排放會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及完善碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，對(duì)于碳會(huì)計(jì)的研究尚處于初始階段，各方面條件尚未成熟，因此，加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)的相關(guān)信息披露顯得尤為重要，是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇。對(duì)于碳會(huì)計(jì)發(fā)展過程中存在的問題及解決方案亦非常重要，本文就問題及改善建議進(jìn)行系統(tǒng)的整理闡述，以期對(duì)碳信息披露即碳會(huì)計(jì)的后續(xù)發(fā)展起到一定的借鑒作用。

二、我國碳會(huì)計(jì)信息披露制度

（一）基本內(nèi)容

表1 碳會(huì)計(jì)基本內(nèi)容

（二）碳會(huì)計(jì)信息披露的方式

碳會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容包括定量、定性信息，一般情況下，企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息的方式主要有以下兩種方式：一種是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增加碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目，或在附注中注明；另一種是編制單獨(dú)的碳會(huì)計(jì)報(bào)告。

兩種披露方式相比之下，投資者更加青睞于編制獨(dú)立的碳會(huì)計(jì)報(bào)告，因?yàn)楠?dú)立的碳會(huì)計(jì)報(bào)告反映了企業(yè)一系列的生產(chǎn)經(jīng)營過程，從原材料的投入到產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售等每一個(gè)環(huán)節(jié)所消耗和排放的信息，全面系統(tǒng)地反映碳排放情況。結(jié)合當(dāng)前我國具體國情來看，獨(dú)立編制碳會(huì)計(jì)報(bào)告可以彌補(bǔ)現(xiàn)行報(bào)告中存在的缺陷，完善財(cái)務(wù)報(bào)告，即獨(dú)立編制碳會(huì)計(jì)的信息披露方式更加適合企業(yè)的發(fā)展。

低碳經(jīng)濟(jì)指的是在可持續(xù)發(fā)展的理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)革新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種措施，盡可能地減少諸如煤炭石油等高碳能源的消耗，減少溫室氣體排放量，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)不僅是承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，完成國家節(jié)約能源、降低排放量的表現(xiàn)，還是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高能源利用效率，發(fā)展新興工業(yè)，建設(shè)生態(tài)文明的必要措施。

我國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展主要分為三個(gè)階段：第一階段是低碳經(jīng)濟(jì)起步期，我國開始制定環(huán)保相關(guān)制度規(guī)定，打下今后低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的夯實(shí)基礎(chǔ)；第二階段低碳經(jīng)濟(jì)起飛階段，對(duì)節(jié)能減排制定了相關(guān)規(guī)劃；第三階段是飛速發(fā)展期，我國政府出臺(tái)了一系列的政策法規(guī)，淘汰產(chǎn)能落后污染嚴(yán)重的企業(yè)，強(qiáng)調(diào)節(jié)能減排，大力推廣節(jié)能技術(shù)和產(chǎn)品。實(shí)踐證明相關(guān)的政策法規(guī)保障了節(jié)能減排的實(shí)現(xiàn)，為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的法律支持。如表2所示。

三、理論基礎(chǔ)

（一）低碳經(jīng)濟(jì)概念及發(fā)展歷程

表2 政策演進(jìn)

（二）碳會(huì)計(jì)信息披露

低碳經(jīng)濟(jì)更新了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系勢(shì)必?zé)o法滿足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的核算，碳會(huì)計(jì)由此應(yīng)運(yùn)而生。碳會(huì)計(jì)能夠起到調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)低碳化發(fā)展作用，進(jìn)而推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。碳會(huì)計(jì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)碳的排放等低碳活動(dòng)，運(yùn)用貨幣計(jì)量方式，對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，披露企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上把可持續(xù)發(fā)展作為指導(dǎo)思想，把節(jié)能減排設(shè)為最終目標(biāo)。在發(fā)展碳會(huì)計(jì)的大框架下，積極發(fā)展和完善碳信息披露制度，奠定碳會(huì)計(jì)整個(gè)核算體系的基礎(chǔ)。

碳會(huì)計(jì)信息披露是碳會(huì)計(jì)的重要表現(xiàn)形式，企業(yè)通過信息披露向會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于碳的一切生產(chǎn)經(jīng)營情況，保障政府和社會(huì)公眾的知情權(quán)、滿足企業(yè)和投資者做出決策的需要。作為碳會(huì)計(jì)核算體系的一個(gè)重要組成部分，碳信息的披露制度應(yīng)該更加全面系統(tǒng)，為期奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，有效推動(dòng)碳會(huì)計(jì)的發(fā)展。

碳會(huì)計(jì)信息披露具有非常重要的意義。第一，碳會(huì)計(jì)信息披露能夠滿足信息使用者的需要。在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，為了保障自身的經(jīng)濟(jì)利益，做出正確的決策，外部信息使用者對(duì)低碳信息的披露關(guān)注度非常高，低碳信息是需求者投資決策的一項(xiàng)重要考慮指標(biāo)。一方面，政府為了了解企業(yè)為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展所做的貢獻(xiàn)的大小，需要利用各類企業(yè)提供碳會(huì)計(jì)信息，來衡量企業(yè)的低碳績效，并制定及完善與低碳相關(guān)的法律法規(guī)，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；另一方面，投資者非常重視企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露，他們關(guān)注投資對(duì)象在低碳方面所做的貢獻(xiàn)、企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是否履行到位，其他影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。此外，對(duì)于企業(yè)周邊的群眾而言，他們是直接的利益相關(guān)者，企業(yè)是否如實(shí)披露碳會(huì)計(jì)信息直接關(guān)乎他們的身體健康狀況，因此有關(guān)碳會(huì)計(jì)的信息披露顯得尤為重要。第二，碳信息的披露有利于增強(qiáng)內(nèi)部決策的科學(xué)性，提高企業(yè)的綜合效益。積極披露碳會(huì)計(jì)信息，能夠促使企業(yè)決策者在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的低碳效益的關(guān)注度，進(jìn)而提高企業(yè)的綜合效益。第三，碳會(huì)計(jì)信息披露有利于加強(qiáng)我國對(duì)外開放，增強(qiáng)我國在全球市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。聯(lián)合國氣候大會(huì)的多次召開表明低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式的重要性，已經(jīng)達(dá)到了前所未有的高度。我國企業(yè)要想進(jìn)一步在國際市場(chǎng)上擁有自己的市場(chǎng)份額，參與到國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中去，就必須重視低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，以達(dá)到低碳眼球，為國際市場(chǎng)上的合作者提供真實(shí)客觀的碳信息，加強(qiáng)國家之間的貿(mào)易往來，鞏固國家關(guān)系的同時(shí)也增強(qiáng)了國內(nèi)商品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。第四，碳信息的披露有利于我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的科學(xué)評(píng)價(jià)，改變片面追求GDP的發(fā)展理念。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國GDP的增長中含有20%的環(huán)境代價(jià)，這是一種典型的“先發(fā)展后治理”的發(fā)展方式，不具有可持續(xù)性，甚至具有一定的落后性。因此，我們必須改變經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念和模式，采用全新的核算方式，真實(shí)客觀地反映綠色GDP的增長。對(duì)資源、環(huán)境及低碳等要素進(jìn)行量化度量，并將其納入國民經(jīng)濟(jì)的核算指標(biāo)，彌補(bǔ)傳統(tǒng)國民經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)的核算體系的不足，進(jìn)而科學(xué)、真實(shí)、客觀地評(píng)價(jià)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。碳信息的披露可以推進(jìn)綠色GDP的實(shí)現(xiàn)，適應(yīng)當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、我國碳會(huì)計(jì)信息披露制度存在的問題

（一）相關(guān)法律制度不完善

縱觀西方碳會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，我們可以發(fā)現(xiàn)其碳會(huì)計(jì)發(fā)展迅速又具有超前性，究其原因即西方國家重視法律，關(guān)于碳會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善，及時(shí)針對(duì)地制定頒布相關(guān)法律法規(guī)，逐步有效規(guī)范碳信息的披露制度。然而，我國碳會(huì)計(jì)領(lǐng)域還缺乏直接相關(guān)的法律法規(guī)，而只能參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》③和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》④，其中存在諸多模糊之處，缺乏針對(duì)性和明確性，對(duì)于部分碳經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來尚不能做出明確處理，對(duì)碳信息的披露方面也存在著模棱兩可的紕漏。同時(shí)，碳會(huì)計(jì)各要素的確認(rèn)、計(jì)量和核算方面也缺少規(guī)范統(tǒng)一的規(guī)定，使得碳會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)方面缺乏可操作性，不能衡量企業(yè)的披露信息質(zhì)量，不能有效滿足信息使用者的需求。特別地，碳信息的披露方面，一旦缺乏法律法規(guī)的約束和統(tǒng)一，部分企業(yè)就會(huì)缺乏披露企業(yè)相關(guān)的碳會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)積極性，從而對(duì)信息使用者帶來一定的信息失真及損失。

（二）理論研究落后

我國的碳會(huì)計(jì)處于初級(jí)階段，學(xué)術(shù)界對(duì)于碳會(huì)計(jì)的研究較少，而且與西方國家相比較為落后，一直處于不斷學(xué)習(xí)和借鑒西方國家碳會(huì)計(jì)的狀態(tài)。在這樣的背景和基礎(chǔ)上來解決國內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的問題，避免不了我國碳會(huì)計(jì)的落后性，始終滯后于發(fā)達(dá)國家的步伐。同時(shí)，我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)碳會(huì)計(jì)的研究側(cè)重于規(guī)范研究，實(shí)證方面的研究比較少，缺乏數(shù)據(jù)上的對(duì)比分析，注重理論上的對(duì)比，對(duì)于碳會(huì)計(jì)及信息披露制度的發(fā)展的推動(dòng)作用有限，導(dǎo)致了我國碳會(huì)計(jì)的理論研究的滯后性，也給構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露制度的研究造成一定的消極影響。因此，理論研究方面的提高刻不容緩，理論能指導(dǎo)實(shí)踐，而實(shí)踐能促進(jìn)理論的完善，相關(guān)理論研究可以結(jié)合相關(guān)的實(shí)際案例，從實(shí)務(wù)操作方面系統(tǒng)第完善理論研究。

（三）專業(yè)碳會(huì)計(jì)人才缺乏

碳會(huì)計(jì)是在低碳經(jīng)濟(jì)背景下應(yīng)運(yùn)而生，屬于新興的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物，需要很多學(xué)科的知識(shí)基礎(chǔ)，涉及面廣，不僅涵蓋會(huì)計(jì)學(xué)和管理學(xué)，還涉及環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)等學(xué)科，對(duì)于實(shí)務(wù)操作人才具有一定的挑戰(zhàn)性。對(duì)于碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的工作人員有很高的專業(yè)要求，復(fù)合型人才需求大。然而，我國高校培養(yǎng)的人才比較單一化、集中化，對(duì)于其他非核心專業(yè)課的學(xué)習(xí)培訓(xùn)幾乎沒有，給復(fù)合型人才的培養(yǎng)造成很大的缺口，極大地影響了我國碳會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（四）監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)是否積極披露碳會(huì)計(jì)信息直接影響碳會(huì)計(jì)的發(fā)展，而要實(shí)現(xiàn)碳會(huì)計(jì)信息的有效披露，需要完善的監(jiān)督機(jī)制。我國的監(jiān)督機(jī)制存在很大的漏洞，對(duì)于企業(yè)的信息披露沒有盡到有效督促的職責(zé)，這就導(dǎo)致很多企業(yè)非常被動(dòng)地披露相關(guān)的碳會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致信息使用者不能獲取正確的企業(yè)信息，從而做出錯(cuò)誤的投資決策。同時(shí)，監(jiān)督機(jī)制不完善，即使有法律規(guī)范、專業(yè)人才，也會(huì)導(dǎo)致相關(guān)制度形同虛設(shè)，對(duì)碳會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善起不到任何推動(dòng)作用。

五、完善我國碳會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）建立健全低碳相關(guān)的立法工作

碳會(huì)計(jì)信息披露與法規(guī)之間聯(lián)系密切，在法律法規(guī)的強(qiáng)制要求下，企業(yè)才會(huì)比較客觀真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息。雖然我國從1979面開始就制定了《環(huán)境保護(hù)法》⑤《土地管理法》⑥《礦產(chǎn)資源法》⑦等法律，但是關(guān)于碳會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律卻是不夠的，與比較成熟的歐美國家還存在巨大的差距。發(fā)達(dá)國家的碳會(huì)計(jì)之所以發(fā)展良好，主要原因在于其及時(shí)有效地制定實(shí)施了相關(guān)的法律法規(guī)，用制度約束和規(guī)范其發(fā)展，并在實(shí)踐中不斷完善，同時(shí)也在及時(shí)改進(jìn)，切實(shí)做到理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐改進(jìn)理論，有效促進(jìn)碳會(huì)計(jì)及其信息披露的有效發(fā)展。鑒于此，我國政府部門、環(huán)保部門應(yīng)該高度重視，建立健全相關(guān)立法工作，將成熟的規(guī)定予以制度化，約束和指導(dǎo)相關(guān)實(shí)務(wù)操作，并及時(shí)改進(jìn)實(shí)務(wù)操作中不科學(xué)、不合理之處，真正做到反映碳會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，以推動(dòng)碳會(huì)計(jì)及其信息披露制度的發(fā)展。

（二）重視碳會(huì)計(jì)理論研究

會(huì)計(jì)理論的完善與否直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。我國目前碳會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作缺乏理論指導(dǎo)，碳會(huì)計(jì)信息披露更是一大盲點(diǎn)。由此，學(xué)術(shù)界應(yīng)該高度重視碳會(huì)計(jì)的理論研究，將理論研究和實(shí)際操作相互聯(lián)系，相互補(bǔ)充，相互促進(jìn)，以解決計(jì)量、成本確認(rèn)等基本理論問題。我國成立的“碳會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”和“環(huán)境會(huì)計(jì)專門委員會(huì)”等組織的成立無疑會(huì)推動(dòng)碳會(huì)計(jì)的理論研究。碳信息的披露需要理論指導(dǎo)規(guī)范，我國目前還缺乏相關(guān)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致涉碳企業(yè)披露的碳信息不具有可比性，口徑不一，規(guī)范不一，導(dǎo)致結(jié)果的不規(guī)范，造成信息使用者不能根據(jù)相關(guān)信息進(jìn)行分析，極易導(dǎo)致做出不合理的投資決策，同時(shí)也給政府部門造成不科學(xué)的評(píng)估，最終影響相關(guān)政策的修訂，這對(duì)于碳會(huì)計(jì)及其信息披露而言具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)而言更是潛在的威脅。因此，我國必須加強(qiáng)對(duì)談?lì)I(lǐng)域及其信息披露的研究，通過真實(shí)客觀嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)分析，得出真實(shí)可靠的結(jié)論，指導(dǎo)實(shí)踐中的生產(chǎn)經(jīng)營過程。

（三）加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人才培養(yǎng)

碳信息披露涉及諸多學(xué)科，其發(fā)展需要復(fù)合型人才，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域和環(huán)境生態(tài)領(lǐng)域有一定的見識(shí)，這樣才能有效促進(jìn)該制度的發(fā)展。因此，對(duì)于學(xué)生而言，高校培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才應(yīng)該注重對(duì)學(xué)生復(fù)合型能力及知識(shí)的培養(yǎng)，使其掌握全面的專業(yè)知識(shí)。同時(shí)，加強(qiáng)實(shí)務(wù)方面的操作訓(xùn)練，以使得學(xué)生更容易適應(yīng)會(huì)計(jì)工作。對(duì)于工作者而言，應(yīng)該主動(dòng)了解與環(huán)境保護(hù)，生態(tài)保護(hù)和經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)，盡量豐富自己的專業(yè)知識(shí)，以提高自己的業(yè)務(wù)水平，在實(shí)踐中促進(jìn)碳會(huì)計(jì)的發(fā)展。我國目前這方面的人才比較欠缺，因此必須加強(qiáng)培養(yǎng)，可以通過適當(dāng)?shù)男Ｆ舐?lián)合，實(shí)現(xiàn)訂單培養(yǎng)，學(xué)校根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，為其培養(yǎng)人才，而企業(yè)則可以為學(xué)生提供實(shí)務(wù)操作，鞏固學(xué)校所學(xué)的理論專業(yè)知識(shí)，如此得以有效滿足社會(huì)對(duì)復(fù)合型人才的需求，有效實(shí)現(xiàn)人才銜接。

（四）加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)信息披露的政府監(jiān)督

我國《會(huì)計(jì)法》⑧規(guī)定：“全國的會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部做統(tǒng)一全面的管理。”《公司法》⑨規(guī)定：“在證券市場(chǎng)公司發(fā)行股票的大型企業(yè)的信息披露工作由中國證監(jiān)會(huì)具體管理。”由此可看出，企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的披露涉及財(cái)政部、國務(wù)院證券委、證監(jiān)會(huì)等主要部門。政府部門在碳領(lǐng)域進(jìn)行制定規(guī)范的同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)涉碳企業(yè)的監(jiān)督，以保障其嚴(yán)格按照規(guī)定披露碳信息，切實(shí)引導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，碳會(huì)計(jì)中涉及到諸多碳指標(biāo)的確定，因此環(huán)保部門也發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用。涉及到的政府部門應(yīng)該大力發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行全程監(jiān)督，做好事前、事中、事后監(jiān)督，保障披露的碳信息的有效性和客觀性。在有效的監(jiān)督下，企業(yè)會(huì)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，有利于推動(dòng)碳信息披露的發(fā)展和進(jìn)一步改善。

六、研究結(jié)論及展望

本論文主要研究了在低碳經(jīng)濟(jì)視角下，通過分析我國碳會(huì)計(jì)及信息披露制度現(xiàn)狀，指出碳會(huì)計(jì)信息披露過程中存在的問題，針對(duì)性地提出完善建議，并得出以下結(jié)論。

第一，低碳經(jīng)濟(jì)是適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境友好型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。我國的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在諸多缺陷，為了解決我國政府面臨的國際壓力，積極參與到國際環(huán)境保護(hù)中，樹立我國的大國形象，以及我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我國必須積極推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

第二，碳會(huì)計(jì)是低碳經(jīng)濟(jì)背景下的新興產(chǎn)物，碳會(huì)計(jì)信息披露亟須改善。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露已經(jīng)無法有效反映企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息，改進(jìn)完善碳會(huì)計(jì)信息披露制度尤為重要，不僅能夠全面反映企業(yè)的所有財(cái)務(wù)信息，還能有助于各方利益相關(guān)者對(duì)此做出分析，做出決策。

第三，碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容要全面，盡可能涵蓋與低碳行為相關(guān)的信息。對(duì)于我國現(xiàn)存的兩種信息披露方式，涉碳企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)來合理選擇合適的披露方式，有效披露自身財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，也推動(dòng)了碳信息披露制度的發(fā)展和改進(jìn)。

第四，碳會(huì)計(jì)信息披露制度尚處于初級(jí)階段，還有很長的發(fā)展道路，需要相關(guān)多方協(xié)調(diào)努力，承擔(dān)起發(fā)展、改進(jìn)、監(jiān)督的責(zé)任，為碳會(huì)計(jì)信息披露的完善做出自己的貢獻(xiàn)，推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

回顧過去，改革開放以來，我國為了解決人民的基本溫飽問題，開始大力發(fā)展工業(yè)，事實(shí)證明，工業(yè)化發(fā)展對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有顯著的促進(jìn)作用，然而，發(fā)展之余，我們必須清楚地意識(shí)到環(huán)境的超負(fù)荷，頻繁發(fā)生的沙塵暴、霧霾等嚴(yán)重影響人們的身心健康，各種與環(huán)境相關(guān)的疾病接踵而至，對(duì)人類的未來而言是一個(gè)巨大的威脅。因此，“先發(fā)展后環(huán)保”的發(fā)展理念有失偏頗，在目前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的環(huán)境下，我們必須兼顧環(huán)境、生態(tài)，積極發(fā)展環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)力度，為人類營造一個(gè)健康綠色的生活環(huán)境。展望未來，未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)必圍繞可持續(xù)發(fā)展，而低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式正是各國所追捧的模式。目前來看，我國正大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，低碳經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)潛力非常巨大。隨著我國低碳市場(chǎng)的建立和完善，以及各方學(xué)者的共同努力，相信我國未來的碳會(huì)計(jì)的研究成果更加豐富，一定能夠建立完善且實(shí)用的碳會(huì)計(jì)信息披露制度。■

（作者單位：廣東省東莞市財(cái)政局塘廈分局）

注釋：

①GCC:Global Climate Change，全球氣候變化。

②CDM：全稱Clean Development Mechanism,清潔發(fā)展機(jī)

制，是《京都議定書》中引入的三個(gè)靈活履約機(jī)制之一。

③《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》：財(cái)政部網(wǎng)站。

④《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：2006年發(fā)布，2007年1月實(shí)施。

⑤《環(huán)境保護(hù)法》：1989年制定實(shí)施，2014年4月通過修訂，2015年1月實(shí)施。

⑥《土地管理法》：于1986年制定，2004年修訂通過并實(shí)施。⑦《礦產(chǎn)資源法》：于1989年3月19日通過，1996年8月29修訂通過，并實(shí)施。

⑧《會(huì)計(jì)法》：于1999年10月31日修訂通過，自2000年7月1日開始實(shí)施。

⑨《公司法》：于2013年12月28日修訂通過，自2014年3月1日開始實(shí)施。

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