對荷蘭稅收風險管理的經驗分析及啟示

【摘要】本文通過對荷蘭稅收風險管理的組織機構、數據來源和管理方法進行分析，為我國稅收風險管理的改革提供了啟示和經驗借鑒。

【關鍵詞】荷蘭 稅收風險 風險管理

稅收風險管理是稅收征收管理的核心內容，也是許多發達國家控制稅款流失的重要手段，有三分之二的OECD國家已經建立了比較完善的稅收風險管理體系，而我國的稅收風險管理起步較晚，直到近幾年才引起重視。OECD總結了各成員國在稅收風險管理中的經驗，從提高納稅遵從度的角度將稅收風險管理機制分為了戰略規劃、識別評定等五個主要流程，而荷蘭將“行為心理學”、“客戶理念”等引入稅收遵從，形成了一套不同于其他國家的獨特而有效的稅收風險管理體系。

一、荷蘭稅收風險管理體系

（一）稅收風險管理的組織機構及其職責

荷蘭在較早時期就將風險管理這一先進理念考慮進了稅收征管中。2005年，隸屬于財政部的荷蘭稅務海關管理局成立了專門的風險管理組織（Risk Management Office，簡稱RMO），該組織的主要職責一方面是將在監管中發現的風險進行初步篩選后告知地區稅務局，并附上風險處理的建議，還要總結分析地區稅務局的反饋回來結果，另一方面是通過設立在各地區的特別聯絡小組收集新的風險，宣傳和推廣相關知識。

為了進一步明確職責分工，荷蘭稅收風險管理組織在具體工作中分為了4個小組，其中企業所得稅組、增值稅和工薪所得稅組的工作是根據相關財務報告信息制定風險管理規則，并結合各稅種的特點進行風險控制；實質風險組主要是負責與各地檢查人員進行交流，以發現全國性的風險，同時選擇相關指標來建立風險處理系統，為審計工作提供支持；風險知識組的職責則是收集總結風險分析和管理的相關知識并研究風險趨勢。

（二）稅收風險管理的數據來源

荷蘭的稅收風險數據主要來源于其國家風險數據庫（RDB）。RDB是一個風險識別應用系統，運用計算機處理的方法可以記錄一種風險的整個生命周期，而且每個使用該數據庫的稅務負責人都可以在RDB中錄入新發現的風險，錄入時要對其發現的新風險進行命名，對風險的特點和檢測范圍進行具體描述，對風險種類進行定義和分類，并列舉與該風險相關的法律和關于出現該風險的可能性等。這種錄入方法有助于該數據庫改進每一個新的風險標志：一是使描述功能更加完整和易于理解；二是確保它確實是一個新風險，而不是在數據庫中已經記錄過只是換了個名稱的風險；三是新風險的描述有一個結構化和明確的方式；四是介紹了風險的起源和發現時機；五是開發一個合理的篩選規則。

（三）稅收風險管理的方法及程序

荷蘭稅收風險管理是以提高納稅人遵從度為核心目標來實施的戰略管理，RMO的工作與地區稅務局緊密相關，前者主要對風險進行集中選擇并交給后者處理，而后者主要執行具體工作，兩者共同建立了一個遍布各地的工作網絡。基于此，RMO可以方便地收集來自各地的稅收風險信息，建立一個風險分析與管理的數據庫。

荷蘭稅務局對大企業主要實施的是稅收風險流程管理，在全國建立了統一的大企業管理局，幫助和引導企業健全內部控制體系的同時，開展對企業的稅款征收和風險監控的全流程管理。具體操作中，RMO采用了計算機和人工相結合的方法對企業進行風險分析與管理，例如每年有70% 的企業所得稅申報表先通過計算機進行分析和評估，再篩選出30%的風險申報表交給各地區稅務局。然后地區稅務局從中選擇出10%進行風險處理，并將最終處理結果反饋給RMO，由此形成了一個選擇風險—處理風險—反饋結果的風險管理流程。對于一些風險高、金額大的行業，如跨國公司等因為具有經濟上的重要性和政治上的敏感性，其企業所得稅申報表全部由人工進行處理。由人工進行個別處理的風險企業雖然數量少，但是涉及的企業所得稅收入占荷蘭全部企業所得稅收入的75%～80%。這種稅收管理方式合理配置了資源，降低了征管成本，而且實現了稅企的合作共贏，有效提高了稅收征管的質效。

二、對我國的啟示和借鑒

（一）深化國、地稅合作

荷蘭的稅收風險管理一方面建立了專門的風險管理機構，有專門的稅務人才進行風險評估和處理，另一方面和各地區稅務局緊密合作，強化了稅收風險管理的執行工作。我國目前雖然尚未設立專門的稅收風險管理部門，但是在深化國、地稅征管合作方面可以借鑒荷蘭的稅收風險管理經驗，由國家稅務局建立一個成體系的稅收風險分析和評估機制，然后交給地方稅務局來進行處理并反饋結果，在日常工作中也可以發現新的風險。

（二）對大企業進行“橫向監督”

荷蘭稅務部門開展大企業稅收風險監控的方式是簽訂稅收遵從協議。協議涵蓋了所有稅種、涉稅事項和不同行業，雖不具有法律效力，但是具有普遍適用性。在簽訂和執行稅收遵從協議的過程中，企業可以更加了解涉稅事項，規范管理，稅務機關也可以全面掌握企業的動態信息，實現對大企業的橫向監督，因此這一點值得我國借鑒。

（三）以信息管稅推進風險管理

荷蘭稅收風險管理的一個重要前提是加強信息化建設，建立和開發了全國涉稅數據中心應用平臺，并注重信息化人才的儲備和培養。荷蘭稅收風險管理成功的一個重要環節，就是對風險進行分析，而分析的方式主要依托專門的風險管理數據庫，建立一個指標體系，并通過系統自動分析和評估，按照風險高低自動排序，進行風險選擇。可見，內容龐大、數據可靠的信息系統是進行稅收風險管理的基本保障。此外，荷蘭稅務海關局在涉稅信息的獲取、整合和應用方面的做法也值得我國借鑒，不隨意獲取納稅人信息，充分運用信息技術以加強稅收監管。

（四）提高稅收法定性

借鑒荷蘭稅收風險管理的經驗，增強稅收遵從度需要通過提高稅收法定性來實現。我國目前應該加快《稅收征管法》的修改進程，通過立法，一是進一步完善稅收政策法規，例如規范自由裁量權等；二是加強稅務機關的風險管理理念，提高納稅人的風險防范意識；三是進一步拓寬納稅人信息報告的范圍、內容和第三方信息如實報告等法律義務。

（五）加強專業人才培養

荷蘭稅務局十分注重專業人才的培養和專業團隊的建設，把專門人才和專門機構結合起來，更大程度上實現了資源的有效配置，提高了稅收風險管理的效能。我國目前急需培養一支高素質、全方位的稅收風險專業化管理人才隊伍，以配備越來越完善的稅收風險管理機制。

參考文獻

[1]張愛球.OECD的稅收風險管理理論與實踐[J].中國稅務，2009，（11）：18-20.

[2]熊愛華.淺析荷蘭稅收風險管理經驗[J].稅務研究，2008，（07）：93-94.

作者簡介：馮優（1993-），女，漢族，重慶，云南財經大學稅務研究生，研究方向：稅收理論政策與實務。