零售企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題與對(duì)策分析

陳苗苗

摘要：每個(gè)企業(yè)都需要建立內(nèi)部控制制度，這樣才能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的完整性。零售企業(yè)涉及的面非常廣泛，并且一些零售企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制失效而導(dǎo)致破產(chǎn)的例子頗多，所以建立合理的內(nèi)部控制是當(dāng)今零售企業(yè)面臨的一個(gè)重大課題，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題提出一些對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；零售企業(yè)；對(duì)策建議

自對(duì)外開放之后，人們生活水平逐步提高。中國(guó)的零售企業(yè)也迅速發(fā)展，無(wú)論是在數(shù)量、規(guī)模、或資本，都表現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)零售企業(yè)不斷上市，慢慢與國(guó)際市場(chǎng)接軌。但一些零售企業(yè)也出現(xiàn)倒閉現(xiàn)象，經(jīng)過(guò)仔細(xì)調(diào)查和研究，從中發(fā)現(xiàn)很多零售業(yè)倒閉的原因是內(nèi)部控制方面出現(xiàn)問(wèn)題。內(nèi)部控制問(wèn)題嚴(yán)重影響了零售企業(yè)的健康發(fā)展。從社會(huì)主義市場(chǎng)體制方面來(lái)看，零售企業(yè)若想增加自己的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效，就需要加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部控制的管理機(jī)制，隨著市場(chǎng)的變化而不斷改進(jìn)。盡管中國(guó)市場(chǎng)在內(nèi)部控制方面起步較晚，但是對(duì)于企業(yè)內(nèi)控的建設(shè)問(wèn)題也是逐步給予重視。

一、內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。它的五大要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督控制。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行各種內(nèi)部因素的總稱。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)做一個(gè)評(píng)估?？刂苹顒?dòng)是對(duì)評(píng)估結(jié)果實(shí)施的檢查程序。信息與溝通是將與管理經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息以適當(dāng)?shù)姆绞脚c管理層溝通。

二、零售企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制的管理規(guī)則設(shè)置和認(rèn)識(shí)不到位

企業(yè)應(yīng)該明確工作人員各層級(jí)和各部門的職責(zé)和權(quán)力，并且讓員工能夠準(zhǔn)確無(wú)誤的認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部控制的重要性。主要體現(xiàn)在一下方面：

1.權(quán)力劃分不清

企業(yè)內(nèi)部權(quán)力界定不清是主要問(wèn)題。在實(shí)踐中，治理主體可以分為組織主體和個(gè)體主體：股東大會(huì)和董事長(zhǎng)等。比如：公司高層人員有一人擔(dān)任多職的現(xiàn)象，各個(gè)職位的權(quán)限沒有明確的劃分，存在交叉現(xiàn)象。所以當(dāng)管理人員接到上級(jí)的任務(wù)時(shí)，在任務(wù)完成的過(guò)程中，所有步驟都有一個(gè)管理人員負(fù)責(zé)，很難實(shí)行監(jiān)督機(jī)制。

2.內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性是零售企業(yè)普遍存在的問(wèn)題。一些零售企業(yè)片面的認(rèn)為只有牽扯到他們利益的業(yè)務(wù)，他們才會(huì)積極、高度重視、努力的去完成。而內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一個(gè)軟指標(biāo)，不是強(qiáng)制性的，對(duì)員工和管理層的利益來(lái)說(shuō)，不會(huì)造成太大的影響。一些人甚至不能很好的理解內(nèi)部控制系統(tǒng)。自規(guī)則和條例自頒布以后，他們就錯(cuò)誤的認(rèn)為不必談?wù)搩?nèi)部控制制度，應(yīng)該直接忽略。比如：把利潤(rùn)作為唯一目標(biāo)。但長(zhǎng)期以來(lái)，公司中一些無(wú)形的制度就會(huì)被忽視，此時(shí)有些員工就會(huì)利用制度的不完善來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的利益，使公司利益受到損害。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

1.沒有建立健全風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)及評(píng)估制度

一些零售企業(yè)在建立的內(nèi)部控制制度并不具有針對(duì)性。他們只是仿照一些企業(yè)來(lái)建立自己的內(nèi)部控制，但是這樣就會(huì)造成內(nèi)部控制對(duì)其模仿的企業(yè)有效，而對(duì)自身企業(yè)形同虛設(shè)。

2.公司擴(kuò)張戰(zhàn)略缺乏深度的數(shù)理分析

當(dāng)一些公司發(fā)展到一定的規(guī)模，這些公司會(huì)自然而然的想要擴(kuò)大規(guī)模，零售企業(yè)也不例外。零售企業(yè)與普通企業(yè)有些不同，它涉及的種類比較繁多，數(shù)量相對(duì)來(lái)說(shuō)卻不會(huì)太大，因此，銷售、庫(kù)存、采購(gòu)量等做出精確的統(tǒng)計(jì)是至關(guān)重要。特別是購(gòu)進(jìn)量和銷售量等一些基礎(chǔ)工作需要認(rèn)真對(duì)待并做出精確的計(jì)量，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。只有做出合理的數(shù)據(jù)分析，才能將銷量多、利潤(rùn)多、周轉(zhuǎn)速度快的存貨辨別出來(lái)。這樣可以將企業(yè)有限的資金進(jìn)行一個(gè)合理的分配，盡可能將企業(yè)資金的利用程度達(dá)到最大化進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展而不是實(shí)行盲目擴(kuò)張戰(zhàn)略。

（三）成本預(yù)算不合理

零售企業(yè)成本嚴(yán)重缺乏系統(tǒng)的預(yù)測(cè)。系統(tǒng)的監(jiān)督和綜合考試的實(shí)施缺乏一些分支，沒有對(duì)方法和系統(tǒng)成本進(jìn)行評(píng)估分析。企業(yè)沒有對(duì)即將推出的新產(chǎn)品成本做出科學(xué)預(yù)算，并且針對(duì)企業(yè)庫(kù)存商品量不能做出科學(xué)的分析，進(jìn)而不能在合適的時(shí)間做出促銷活動(dòng)，影響企業(yè)的銷售量，進(jìn)而影響利潤(rùn)。

（四）內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置待完善

1.無(wú)效的信息交流與反饋系統(tǒng)

零售企業(yè)信息傳輸效率較低。從董事會(huì)到底層，中間組織龐大，信息傳遞鏈條過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致信息失真。與普通企業(yè)相比，零售企業(yè)的基層人員更是甚多，信息傳遞過(guò)程中，由于員工的受教育程度、工作經(jīng)驗(yàn)等不同，對(duì)信息的理解不同，就會(huì)出現(xiàn)信息交流不暢。所以很難將底層的實(shí)際工作反映到高層管理人員那里。

2.監(jiān)管不力導(dǎo)致部門檢查不到位

一是檢驗(yàn)人員對(duì)內(nèi)部控制的理解偏差。二是監(jiān)督檢查的有關(guān)業(yè)務(wù)人員在一些問(wèn)題方面存在盲區(qū)。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后，不關(guān)注，也不上報(bào)，經(jīng)常出現(xiàn)有章不循等問(wèn)題。

三、提高零售企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，制度環(huán)境和文化環(huán)境是重中之重。

1.完善治理

目前，許多零售企業(yè)按照監(jiān)管意見，就關(guān)于公司治理的組織結(jié)構(gòu)框架應(yīng)如何建立問(wèn)題，給予了充分的考慮。但公司尚未形成獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、有效制衡機(jī)制。我們可以從下幾個(gè)重要方面解決零售企業(yè)治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。

首先，明確董事會(huì)的責(zé)任，建立有效的評(píng)價(jià)機(jī)制。董事會(huì)有權(quán)利決定公司的一些重要會(huì)議，進(jìn)而影響公司的發(fā)展。為了使董事會(huì)更有效，大多數(shù)董事應(yīng)獨(dú)立，且越獨(dú)立越好；董事會(huì)應(yīng)該熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，因?yàn)樗麄円O(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、評(píng)價(jià)他們的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和考慮公司的總體利益。

第二，加強(qiáng)股東大會(huì)的監(jiān)督。一是要保證股東大會(huì)具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，比如：有法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、或宏觀經(jīng)濟(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，這樣就能保證他們對(duì)高層管理人員的動(dòng)機(jī)有清晰的認(rèn)識(shí)。二是強(qiáng)化股東的權(quán)利，如：財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)、損害賠償權(quán)、股東大會(huì)表決權(quán)和臨時(shí)股東大會(huì)的召集、程序權(quán)利的保護(hù)等。

第三，進(jìn)一步完善激勵(lì)和約束機(jī)制。建立激勵(lì)機(jī)制應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：加大對(duì)員工的報(bào)酬激勵(lì)，員工具有積極的態(tài)度是企業(yè)一筆無(wú)形的財(cái)富，這是激勵(lì)機(jī)制良好運(yùn)行的第一步，從某種意義上也是激勵(lì)機(jī)制的關(guān)鍵；建立一個(gè)新的，有競(jìng)爭(zhēng)力的選拔任用制度，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，選擇企業(yè)經(jīng)理；建立可行的制度約束，無(wú)論是股東大會(huì)還是董事會(huì)或者是執(zhí)行董事授權(quán)的總經(jīng)理都要在自己的職權(quán)內(nèi)好好行使權(quán)力。主要制度有：管理和投資決策制度：包括決策程序和規(guī)范，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度：包括財(cái)政支出制度、審批制度、財(cái)務(wù)公開制度、審計(jì)制度等。

2.大力培育內(nèi)部控制文化

企業(yè)文化的內(nèi)部控制至關(guān)重要，加大企業(yè)文化的約束力度?，F(xiàn)代企業(yè)文化的約束，是對(duì)企業(yè)員工更高層次的約束，好的企業(yè)文化從根本上促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。積極健康的文化理念對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)項(xiàng)目具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。在實(shí)踐中，我們可以采取以下措施：首先，良好的職業(yè)道德應(yīng)得到應(yīng)有的重視，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。其次，企業(yè)要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。只有同時(shí)考慮利潤(rùn)和社會(huì)責(zé)任，企業(yè)才能長(zhǎng)期發(fā)展。再次，建立一個(gè)民主決策機(jī)制。決策的時(shí)候要廣納建議，認(rèn)真分析，然后做出決策。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中無(wú)處不在，它既有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)又有外部風(fēng)險(xiǎn)。所以要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。主要包括以下幾個(gè)方面：（1）建立市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。我們要調(diào)整零售企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，降低各個(gè)產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)，盡可能將總風(fēng)險(xiǎn)降到最低。（2）建立操作風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)規(guī)章制度并且完善和嚴(yán)格執(zhí)行操作規(guī)則。（3）要積極借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)。（4）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。它可以預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，將萌芽狀態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)控制。

（三）完善內(nèi)部控制制度

首先，零售企業(yè)應(yīng)該設(shè)計(jì)針對(duì)自己的內(nèi)部控制制度。包括企業(yè)財(cái)務(wù)管理措施、預(yù)算管理措施和其他一些于資金管理相關(guān)的措施。第二，合理設(shè)置職能部門，分工和責(zé)任要明確。各部門之間形成相互制約、相互監(jiān)督的模式。程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施必須清楚。第三，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)。

（四）建立高效和高質(zhì)量的信息系統(tǒng)以及完善監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由會(huì)計(jì)信息來(lái)綜合反映的，低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不利于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以要提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，完善內(nèi)部控制。可以從三方面著手：（1）事前控制。建立一套嚴(yán)格、合理的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行權(quán)限劃分；（2）事中控制。盡可能的對(duì)各種業(yè)務(wù)流程制定合理的標(biāo)準(zhǔn)。檢查一些重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生、金額是否正確、記賬期間是否準(zhǔn)確；（3）事后控制。再次檢查金額和性質(zhì)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以確保符合相關(guān)制度的規(guī)定。

四、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建立，即是《會(huì)計(jì)法》的基本要求，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要要求。第一、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)必須受到企業(yè)的重視，內(nèi)部控制的實(shí)施應(yīng)該受到密切關(guān)注。其次，建立和完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告，只有這樣才能形成內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估報(bào)告的建立要公正，這樣形成的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有權(quán)威。再次，建立有效的監(jiān)督系統(tǒng)并重視對(duì)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)效果。最后，建立適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)制度和人員管理制度。有效的內(nèi)部控制有助于改善公司治理與現(xiàn)代企業(yè)制度。零售企業(yè)只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制制度，理解內(nèi)部控制的真正含義，正確對(duì)待和妥善處理內(nèi)部控制，才能在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展的更好。

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（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)燕山校區(qū)會(huì)計(jì)學(xué)院）