中美個人所得稅對比對我國個稅改革的啟示

邱 杰 張敏濟

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

中美個人所得稅對比對我國個稅改革的啟示

邱 杰 張敏濟

(重慶理工大學會計學院 重慶 400054)

個人所得稅是當前各個國家的主要稅種，因為它不僅可以給國家帶來財政收入，同時還可以調節社會分配，使社會收入相對公平。通過闡述中國和美國個人所得稅征收發展歷史的基礎上，對中美的征收模式、納稅人標準、納稅申報單位等進行了比較，并從比較中總結了我國個稅改革的啟示，期望為我國個稅改革提供參考。

個人所得稅；中美對比；個稅改革

一、引言

自改革開放以來，全國居民收人基尼系數從1978年的0.2，到1985年的0.19，以后每年呈上升的趨勢。2014年全國居民收人基尼系數為0.469，已經連續十四年超過了國際公認的貧富差距的警戒線。這一數據的背后表明了我國收入再分配方式不合理。個人所得稅所肩負的調節社會收入，促進社會公平的使命并沒有很好的發揮出來。

我國的個人所得稅從80年的初期開始征收，在特定的歷史背景和收入水平限制下，不管是從征收方式、還是稅基劃分等各個方面都不夠完善。美國的個稅經歷100多年的發展，現今形成了一套處于國際領先水平的稅收立法和征管制度。在我們的個人所得稅制度改革中，可以吸取借鑒它的一些成功做法，從而完善我國的個人所得稅制度。

二、中美個人所得稅發展簡介

(一)美國個人所得稅發展史。美國聯邦個人所得稅起源于內戰期間，經過相當長時間的周折，在1913年正式確立了美國個人所得稅征收的制度。個稅在美國曲折的發展過程，如表1所示：

表1 美國個人所得稅征收發展過程

(二)中國的個人所得稅發展史。1980年，我國頒布了第一部個人所得稅法。與美國相比，我國的個人所得稅起點更晚晚，但個人所得稅在我國依然飛速的發展。如今，個人所得稅占我國每年稅收收入的比重已接近于10%，已然成為我國第五大稅種，是財政收入的重要來源。

1980年頒布的所得稅法中，將納稅人規定為中國人和在華外籍人士，費用扣除標準定為800元。并對應稅項目進行了6項劃分，對工資、薪金收入適用7級超額累進稅率，其他應稅項目則采取比例稅率的方式進行征收。

在隨后的30年中，我國陸續對個人所得稅制度進行過多次調整。調整的主要方向則是對應稅項目的增加及細化調整，稅率以及扣除標準的調整。

三、中美個人所得稅稅制比較

由于政治制度、經濟社會發展程度不一致等的不同，導致中美個稅間存在一些差異，文章主要從征收模式、納稅人標準和納稅申報單位等方面進行詳細的比較。

(一)征收模式的比較。我國現行的個人所得稅征收模式為以個人所得來源為側重點的分類所得征收制度。它將居民收入的應納稅所得具體的細分為11項。根據不同的應稅項目，采用超額累進稅率和比例稅率相結合的方式，從而征收個人所得稅。我國的納稅人是居民或非居民，以代扣代繳為主，自行申報為輔。這種課征制度便于采用源泉扣繳的征收方式，在我國現有征收手段有限的情況下，有利于加強征管監控、簡化納稅手續。中美個人所得稅稅收模式中最為根本的差異在于，是否將勞務報酬收入納入各類經營所得、工資薪金所得中。

美國的所得稅綜合征收是以納稅人為側重點，它將納稅人在一年之內，所通過得任何渠道所取得的收入，全部匯總為當年的收入總額。減去相應的寬免額，然后將剩余收入劃分為5個不同的等級。為這5個等級規定相應的稅率檔次，按超額累進稅率方式進行征收。綜合征收制將納稅人全部的收入，稅率，扣除制度作為計稅的主要指標，然后由納稅人自行申報的原則。

(二)納稅人標準的比較。在征收個人所得稅時，我國以住所和居住時間為標準，將納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。如果在中國境內擁有住所或者是沒有住所，但是仍然在中國居住滿一年的個人，則是居民納稅人。相反，如果在中國境內沒有住所，或者是居住的時間不滿一年的納稅人則被稱為非居民納稅人。居民納稅人需要承擔無限納稅義務，非居民納稅人則只承擔有限的納稅義務。

美國針對個人所得納稅人的劃分十分詳細，不僅可以分為居民納稅人和非居民納稅人，還分為單身申報納稅人、戶主等多種類型。不同的納稅人主體，獲得不同的扣減標準，享受不同的納稅待遇。

(三)納稅申報單位的比較。我國的納稅申報單位為個人，在進行個人所得稅的申報及征收時，只需就個人自己的所得繳納個人所得稅。家庭的人員構成，年齡結構，健康狀況不會影響該家庭納稅成員的個人所得稅的申報繳納。美國個人納稅申報單位的變化，也是由個人申報逐漸轉向為以家庭為納稅單位為主體申報，多種納稅申報單位形式并存。以家庭為納稅單位，是將家庭成員的所有收入合并納入應納稅所得額，以此確定家庭總收入所適用的稅率，免稅或費用扣除等稅收優惠。

通過比較發現，以個人為納稅單位是不公平的，不能衡量一個家庭的真實收入水平和納稅能力。在一個人為納稅單位的情況下，即使家庭總收入相同，但是由于收入來源結構的不同，也會造成所需要承擔的稅負不相同的不公平現象。

四、對我國的個稅改革的啟示

(一)采用混合所得稅模式。隨著市場經濟日益深化，居民的收入渠道更加多元化。在這樣的大背景下，我國仍然實行分類征收制度，根據收入種類不同，賦予他們不同的稅率顯然是不合理的。因為收入來源的多渠道多方式，而單純的分類征收制也不能把所有的收入項目包含其中，在一些特殊或新興的領域極易形成立法空白。在向混合所得征收的過程中，應該根據我國具體國情的實際情況出發，在條件和時機成熟后，再實現綜合征收制。

(二)改革納稅期間。在將我國的個稅征收模式改為混合所得征收后，我國也應該將納稅期間進行調整。目前,我國主要強調的是對工薪所得及勞務報酬所得的征收，對于那些非勞動收入監管并不嚴厲。如何減少富人階級的隱形收入，從而完善個稅稅制模式，實現更公平的稅收政策，意義重大。簡單地就如勞務收入，對于收入金額和收入來源的不固定性，很現實的情況就是本月收到較大金額的勞務收入，下月沒有收入。如若按年作為納稅期間，這樣的問題就不會再產生了。

(三)完善費用扣除制度。目前，我國的費用扣除制度主要針對部分收入扣除規定的額度或者是規定的比例，針對部分應稅項目(如勞務所得)則是定額定例混合采用。既沒有考慮經濟形勢帶來的指數變化，也沒有全面考慮到不同家庭的不同開支情況。所以，就目前我國的國情來說，是適合采用基礎扣除和特殊扣除相結合的。

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