稅收籌劃與企業財務管理

何珊珊

[提要] 本文分為五大部分分別對稅收籌劃和企業財務管理進行闡述：第一部分，從含義、特征方面對稅收籌劃作簡要概述；第二部分，從含義、目標、特征三個方面對企業財務管理進行簡要闡述；第三部分，對稅收籌劃與企業財務管理的相關性進行分析；第四部分，舉例說明稅收籌劃在企業財務管理中的實踐應用，并做分析；第五部分，為本文結論部分。

關鍵詞：稅收籌劃；財務管理；應用

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年6月23日

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下，在應稅行為發生之前進行規劃、設計和安排，為了獲取最大的稅收利益，由納稅人的財務、會計專業人員進行的。因此，稅收籌劃具有合法性、超前性、目的性、多變性、專業性、普遍性、符合政府的政策導向性等。

稅收籌劃指企業在稅法法規和相關法律法規允許的范圍內，納稅義務人、扣繳義務人運用合理的手段和技巧對企業的生產經營活動進行事先籌劃與安排，以減少應納稅額，節約稅收成本，實現企業價值最大化目標的行為。

二、財務管理概述

財務管理是以資本收益最大化為目標，對企業資本進行配置和利用的一種資本運作活動；企業財務管理是基于企業再生產過程中客觀存在的財務活動財務關系而產生的，是利用價值形式對企業再生產過程進行的管理，是組織財務活動、處理財務關系的一項綜合性的管理工作。

企業財務管理追求資本收益最大化目標，資本收益最大化決定著財務管理的基本方向，影響著財務政策的選擇；資本收益最大化是指利潤總額與全部資本之比最大，它反映資本投入與產出之間的對比關系。

選擇資本收益最大化作為財務管理的目標，這是由企業目標和財務管理的特點所決定的。首先，現代企業是一個以盈利為目的經濟組織，盈利是企業運行的出發點和歸宿點；其次，資本收益最大化反映了企業多元利益主體的共同愿望；最后，財務管理是一種資本投入與收益活動，以最少的投入獲得更多的收益是評價資本配置和利用效率的重要依據。

三、稅收籌劃與企業財務管理相關性分析

稅收籌劃與企業財務管理是相輔相成、相互聯系的；在企業財務管理中進行納稅籌劃，將會取得更大的經濟效益；稅收籌劃與企業財務管理的相關性主要有目標、對象、內容、職能四個方面的相關性。

（一）目標的相關性。稅收籌劃的目標從根本上講，是由企業財務管理的目標決定的，都是減輕企業自身的稅負以實現經濟利益最大化，稅收籌劃本質上應歸結于財務管理的范疇。在策劃納稅方案時，稅負的減少并不一定能增加股東財富，所以不能一味地追求納稅額和成本的減少；必須綜合考慮采取該種稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益，同時給社會帶來利益。因此，決策者選擇的納稅方案必須要綜合考慮，要符合企業財務管理目標。與此同時，稅收籌劃對企業財務管理的目標也有影響，主要包括多種納稅方案、稅收利益以及經營理財中納稅對于企業償債能力的影響等。

（二）對象的相關性。財務管理的對象是企業資金的循環和周轉，也可涉及成本、收入和利潤，只要在企業里不斷地循環和周轉，資金才會使企業實現增值；稅收籌劃的主要對象是企業的應納稅額，通過多項籌劃使企業的應納稅額減少，從而企業的應納稅額是其現金流量的一部分，表現出一種“剛性”約束，不具有較大的彈性；稅法要求企業履行納稅義務，企業必須及時并且足額的繳納應納稅額。如果企業不履行自己的納稅義務，不按時足額繳納稅款，其企業的信譽、市場形象及長遠利益就會受損，情節嚴重的還會受到法律的懲罰。

（三）內容的相關性。從稅收和理財的角度分析，財務管理的三大內容分別是籌資、投資和財務成果分配，稅收籌劃對財務管理的三大內容都有重要影響。總而言之，財務管理的每一個過程中都貫穿著稅收籌劃，稅收籌劃也已經與財務管理的每一個過程融合在一起了，所以財務管理的全過程必須與稅收籌劃內容的研究相結合。

（四）職能的相關性。財務管理的職能體現為財務人員的決策、計劃和控制。稅收籌劃的職能主要體現為減少企業的應納稅額，增加企業的經濟利益，提高企業的競爭能力和信譽。財務決策系統由決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法、決策的結果五個基本方面，作為財務決策重要組成部分的稅收籌劃，對這五個基本方面做出了要求，籌資、投資、分配過程中的納稅問題在決策時不可忽視。企業上上下下，包括上至董事長，下至企業員工都要樹立正確的納稅籌劃觀念。財務決策常用的方法和手段，比如定性和定量分析等，在稅收籌劃時同樣能用到。

四、稅收籌劃在企業財務管理中實踐應用分析

稅收籌劃與企業財務管理密切相關，稅收籌劃貫穿于企業管理的投資、籌資、生產經營及收益分配等經濟活動當中，在每一個環節進行稅收籌劃，有助于實現企業價值最大化的財務管理目標。稅收籌劃不是一個孤立的行為，而是有機地融入于企業經營理財活動的全過程，已經成為企業財務管理人員必須面對的一個問題；在企業的不同經營階段，選擇合適的稅收籌劃方案有利于企業進行正確的決策，有利于企業的可持續健康發展。

（一）企業在投資設立活動中的稅收籌劃。投資一般是指投入大量的財力，以期在未來相當長時間內獲得收益的一種行為；在進行投資之前，企業要考慮將來企業能得到的收益的數額，過程中要繳納的稅款的數額，因此提前做好稅收籌劃對于企業的意義重大。

1、對投資地區的選擇。從國際上來看，企業在充分了解自身情況的前提下，選擇適合自身的國際避稅地區來注冊，在這些地區投資的企業可以享受免稅或者減少稅收的待遇；從國內范圍來看，國家為扶持某些地區的發展，會對這些地區在一定時期內實行政策傾斜，這為稅收籌劃提供了很好的機會。比如，國務院批準的高新技術產業開發區、經濟特區、西部地區等，企業在對投資地的稅收待遇充分了解之后，要從長遠利益出發選擇這些地區進行投資。

2、對投資形式及行業的選擇。稅收是國家財政收入的主要來源，是調節國家經濟的有力杠桿，是國家的一種財政政策，為了國家經濟政策的更好實施，實現國民經濟又好又快的發展，國家往往在某些行業給予一定的優惠政策，這就為企業在投資時選擇適當的行業進行投資，提供了較好的稅收籌劃機會。

3、對固定資產投資的稅務籌劃

（1）固定資產投資方式的籌劃。固定資產投資的方式有租賃、自制和購買等方式，購買投資主要有可以用折舊折減應納稅額，有使所得稅減少等好處；缺點是買來的固定資產不能折減進項稅額；租貸方式的好處為租金能抵稅，并且可以使因設備陳舊而被丟擲的風險降低；缺點的是無折舊可以抵減。企業如果有自制能力的話盡量自制，但是要控制好成本。企業應充分考慮好以上幾方面因素，選擇最有利于減少稅負的方案進行投資。

（2）固定資產折舊方法的籌劃。固定資產的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、加速折舊法、雙倍余額遞減法、年數總和法等，投資于固定資產可以享受折舊抵稅的優惠政策，減輕所得稅稅負。企業進行固定資產投資，在資產使用期內可以分期計提折舊，折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。

（3）固定資產稅制的籌劃。在投資回收期內，如果稅制發生變化，也會影響前期投資收益的實現。所以，投資者在進行投資時不僅要考慮到現行稅制的影響，還有考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。在進行固定資產投資的稅收籌劃時，必須結合稅制改革趨勢，以使固定資產投資額在稅基中得以最大限度地扣除。

（二）企業在籌資活動中的稅收籌劃。對任何一個企業來說，籌資是其進行一系列經營活動的先決條件，不能籌集到一定數量的資金，就不能取得預期的經濟效益。

1、企業的經營組織形式的選擇。稅法規定，不同的企業組織形式，在納稅方面有不同的結果。比如公司制企業，就面臨著雙重納稅的負擔，企業不僅要繳納企業所得稅，稅后企業給投資者分發紅利時企業的投資者還得繳納個人所得稅。然而，合伙企業就不被看作是公司，因而只對各合伙人征收個人所得稅。

2、債務資本與權益資本的選擇。企業籌資方式主要有：企業內部集資、企業自我積累、向銀行借款、向非金融機構或企業借款、向社會發行債券和股票等，大致就是負債籌資和權益籌資。

（三）企業在生產經營活動中的稅收籌劃。在企業生產經營活動中籌劃的主要內容有存貨計價、折舊計算、壞賬處理、費用分攤、銷售結算方式、記賬匯率、轉讓定價等。

1、利用存貨計價方法進行稅收籌劃。存貨的計價方法可以選擇先進先出法、加權平均法、個別計價法，不同的計價方法，得出的應納稅額不同，繳納的稅款也不同。而且計價方法一經選用，不得隨意變更，所以在選擇時一定要慎重。一般來說，物價下降的時候，適合采用先進先出法，其最近的成本作為期末存貨成本，價值較低，而本期的銷售成本較高，從而應納稅所得額也較低，可以降低稅負；若物價上下波動，則適合采用加權平均法，這樣可以避免因各期利潤波動而造成的稅負的波動。

2、利用市場供求規律。市場經濟中的市場供求規律主要是：如果需求量小于供給量，商品的價格就會降低；如果需求量大于供給量，商品的價格就會升高。公司在采購時，應該提前對市場做好判斷，利用市場的供求關系以便獲得最大的收益。在購買供給較多的商品時，企業能夠盡量把價格往下壓，當供給減少時，企業一般會成為售貨方轉移稅負的目標。在不影響正常生產的情況下，企業最好選需求量小于供給量的商品，用低價格減少應納稅額。

3、利用銷售結算方式的選擇權進行稅收籌劃。產品的銷售形式多種多樣，但總體上有兩種類型：現銷和賒銷。現行稅制和財務制度對于納稅義務的發生時間不一樣，因此就能夠對現行稅制進行稅收籌劃。

納稅人可以對結算方式進行選擇，采取收不到貨款就不開發票的方法，從而使繳納稅款的時間延遲。例如，對于發貨之后一時無法收回的貨款，當作委托代銷的商品進行處理，待收到貨款之后再開發票。應盡量不使用托收承付及委托收款結算方式進行銷售，以免墊支稅款。盡量采用匯兌、銀行本票及支票結算方式進行銷售。在無法按時收到貨款時，使用賒銷或分期收款結算方式，以免墊付支稅款。前面是從銷貨方角度來講的，如果從購貨方的角度講的話，則可以在相反的情況下實施稅收籌劃。

（四）企業在收益分配活動中的稅收籌劃

1、利用稅前利潤彌補以前年度的虧損。稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補企業發生的年度虧損；如果下一年度的利潤不能夠彌補的，那么可以逐年依次彌補；但是，逐年彌補期最長是五年，用稅前利潤彌補以前年度虧損的方法為：第一，把賬面上有虧損的企業進行兼并，將盈補虧，從而使企業免繳企業所得稅；第二，稅法規定企業對資產計價及攤銷方法可以進行選擇，以及標準的選擇權和費用列支范圍，多列扣除金額和稅前扣除項目，如果稅前利潤彌補虧損的時間不到五年，企業繼續虧損，從而使用稅前利潤彌補虧損的優惠期限延長。

2、對股利分配方式選擇的籌劃。企業的股利分配方式主要有兩種，即現金股利、股票股利；現行稅法規定，股東取得現金股利，按規定的20%稅率繳納個人所得稅，但是獲得股票股利卻不需繳納個人所得稅。所以，企業可以收回部分的普通股，使發行在外的普通股數減少，這樣每股收益增加，將會導致企業股票市價的上漲，由股價上漲所產生的資本收益就可以代替股利收入，因此股票回購也被認為是支付股利的方式之一。企業可以通過股票回購，提高負債比率，減輕企業的稅負，并使企業的資本成本降低。企業要從自身的實際情況及其發展前景來籌劃好發放多少現金股利，從而使企業和股東都能夠獲利。

3、稅負低的地區投資的利潤暫時保留并不予以分配，使投資者的稅負減輕。稅法規定：納稅義務人從其他企業得到的已繳納過所得稅的收益，在計算本企業所得稅時可以對其已繳納的稅額進行調整。即投資者在其他企業分回的利潤，如果其他企業所得稅稅率高于投資者，所得稅就不退回；如果其他企業所得稅稅率低于投資者，投資者得到的稅后利潤就該按規定補繳剩下的所得稅。因此，凡不向投資者分配的被投資企業的利潤，就不必繳所得稅。

五、結束語

在現代市場經濟條件下，稅收是企業財務管理中的一項重要內容，在企業的籌資、投資、經營活動中無不涉及。稅收籌劃是在不違反稅法的前提下減少企業的稅負，是企業財務管理中不可或缺的一環，是實現企業價值最大化的重要手段，對企業作用重大。雖然現在稅收籌劃還處于起步階段，但是我們堅信其擁有很大的發展潛力，我們要本著務實和確實有效的方針不斷推動其發展、完善，從而推動依法治稅的進程，促進我國社會主義市場經濟又好又快地發展。

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