會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異及協(xié)調(diào)研究

董夢(mèng)園

【摘 要】這篇文章主要是聯(lián)系它們之間的相關(guān)理論以及我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，首先從會(huì)計(jì)制度和稅法之間關(guān)系來(lái)看，認(rèn)識(shí)并思考中國(guó)的稅法和會(huì)計(jì)之間區(qū)別是必需要調(diào)節(jié)的。對(duì)它們之間的協(xié)調(diào)研究不但有著相關(guān)的理論意義，也有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)制度；稅法；差異；協(xié)調(diào)

一、緒論

（一）研究的背景及意義

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的急速發(fā)展以及會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)一步完善，重新修訂的稅法與會(huì)計(jì)制度，使得會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異逐漸加大。研究和調(diào)節(jié)它們之間的差異已變成了如今探討的熱點(diǎn)問(wèn)題，而稅收與會(huì)計(jì)是管理學(xué)的兩個(gè)重要的分支，雖然它們緊密聯(lián)系，但由于各自的目標(biāo)不一樣，服務(wù)對(duì)象不一樣，這使得它們之間必然會(huì)導(dǎo)致差別的出現(xiàn)。之后，國(guó)家的稅收和會(huì)計(jì)的深入改革，接踵頒布的許多新的會(huì)計(jì)制度和新的稅收法規(guī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度和稅法之間差別的出現(xiàn)，要從有關(guān)的制度和業(yè)務(wù)方面提出符合中國(guó)稅會(huì)之間差異協(xié)調(diào)的詳細(xì)的建議。

二、會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異分析

（一）收入類(lèi)的業(yè)務(wù)差異

企業(yè)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收入。對(duì)企業(yè)使用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品而沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收入在計(jì)稅時(shí)歸屬于應(yīng)稅收入根據(jù)稅法規(guī)定，但是要按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的卻可以不作會(huì)計(jì)的收入，從實(shí)務(wù)上面去看，這種會(huì)計(jì)事項(xiàng)的收入沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義，在平時(shí)的財(cái)務(wù)處理中能夠不在收入賬戶(hù)上反映，可是從權(quán)衡納稅人的納稅負(fù)擔(dān)上去看，要是對(duì)自產(chǎn)自用的產(chǎn)品不征收稅款會(huì)使得經(jīng)營(yíng)同種產(chǎn)品的不同的納稅人稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有那么公平，所以稅收法規(guī)方面確定為應(yīng)納稅金的收入，而且需要把繳納稅金的計(jì)算稅款調(diào)節(jié)應(yīng)以會(huì)計(jì)制度為根源。

（二）費(fèi)用類(lèi)的業(yè)務(wù)差異

稅法法則要求，繳納稅款的人員如出現(xiàn)與產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營(yíng)等相關(guān)交易要直接算入業(yè)務(wù)的招待費(fèi)中，會(huì)計(jì)制度的規(guī)則是，企業(yè)在出現(xiàn)與產(chǎn)生和運(yùn)營(yíng)等業(yè)務(wù)直接有關(guān)業(yè)務(wù)的招待費(fèi)要全都算入到本期的成本費(fèi)用中去，來(lái)沖減本期的利潤(rùn)；稅收法規(guī)的法則是繳納稅款人任何繳稅時(shí)期產(chǎn)生的廣告費(fèi)，沒(méi)有高出這年銷(xiāo)售收入的百分之二，應(yīng)該按照實(shí)際的金額進(jìn)行扣減，則要是沒(méi)有高出的地方要無(wú)時(shí)間要求的向結(jié)轉(zhuǎn)到以后相關(guān)年度。白酒類(lèi)，食糧類(lèi)等它們的廣告費(fèi)都不能在計(jì)稅以前實(shí)行扣減。若是因繳納稅款人員的特別的職業(yè)的關(guān)系從而要提升廣告費(fèi)的扣減比率，務(wù)必要呈報(bào)到相關(guān)稅務(wù)部實(shí)行同意。繳納稅款的人員在所有的繳稅期間所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，沒(méi)有多出這一年的銷(xiāo)售收入的百分之五的規(guī)模內(nèi)，同時(shí)能夠根據(jù)實(shí)際扣減。不過(guò)會(huì)計(jì)制度需要，公司產(chǎn)生的廣告費(fèi)能夠所有都算入到營(yíng)業(yè)費(fèi)中去抵消凈收益。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間的差異產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)的不同

在國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)內(nèi)容就是盡可能的體現(xiàn)出可靠的，完好的，財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，給政府有關(guān)部門(mén)，投入資金人員，債務(wù)的權(quán)利人，經(jīng)營(yíng)管理人員和一些有關(guān)信息的需求者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。稅法多具有的是，無(wú)償性和強(qiáng)制性的特征，因此稅收具有法律的保障。稅法的最終目標(biāo)就是規(guī)范稅收，保障國(guó)家的財(cái)政收入對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，確保繳納稅款人員的合法權(quán)利，因而會(huì)計(jì)相關(guān)目標(biāo)與稅法的相關(guān)目標(biāo)在本質(zhì)上就有區(qū)別。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的核算不同

會(huì)計(jì)制度所要求的會(huì)計(jì)核算一定要在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制當(dāng)中任選其一計(jì)算，不過(guò)稅收法規(guī)卻要求在計(jì)算納稅額時(shí)不但要確保繳納稅款人元所要支付金額的實(shí)力還有財(cái)政部門(mén)收入在在征收以前的一定性，也要思考到稅收的征收管理的便利。因此稅法是要把收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制之間進(jìn)行結(jié)合。

（三）會(huì)計(jì)制度與稅法差異產(chǎn)生的制度原因—稅收制度的發(fā)展

企業(yè)在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)當(dāng)中對(duì)納稅處理的要求體現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅法之間的彼此的獨(dú)立性和相對(duì)合適的分離。企業(yè)人員按照會(huì)計(jì)制度處理有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)與稅法不一樣時(shí)，在納稅時(shí)應(yīng)該按照稅法來(lái)進(jìn)行調(diào)整。但我國(guó)沒(méi)能建立起會(huì)計(jì)制度和稅法與新的經(jīng)濟(jì)制度相配套的稅會(huì)制度，因而出現(xiàn)了會(huì)計(jì)事項(xiàng)中有相關(guān)的會(huì)計(jì)核算卻無(wú)相關(guān)稅收的管理法則，稅務(wù)事項(xiàng)也是有稅務(wù)方面的規(guī)范但是沒(méi)有會(huì)計(jì)方面的管理。

四、稅法與會(huì)計(jì)制度的差異的協(xié)調(diào)

（一）增強(qiáng)會(huì)計(jì)制度設(shè)立，遵循會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告等處理辦法的選取

會(huì)計(jì)信息的所披露的質(zhì)量能夠遇見(jiàn)很多原則制約，比如說(shuō)相關(guān)和實(shí)質(zhì)性等等相關(guān)原則，由此可見(jiàn)真實(shí)無(wú)誤的會(huì)計(jì)消息明顯是沒(méi)有可能的。并且在顯示中歸納思考會(huì)計(jì)制度的每個(gè)方面的相關(guān)需求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度的設(shè)立必須要思考能讓會(huì)計(jì)消息盡量的去滿(mǎn)足會(huì)計(jì)消息應(yīng)用人在每一個(gè)方面相關(guān)的需求。了解會(huì)計(jì)制度的相關(guān)消息一面能夠讓每年的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠簡(jiǎn)單和要提升會(huì)計(jì)消息表露的透明性；另一方面，企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，確認(rèn)，報(bào)告及會(huì)計(jì)處理方式的選取時(shí)，也要依據(jù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，不能由于臨時(shí)的繳稅計(jì)算就私自的去調(diào)節(jié)處理會(huì)計(jì)內(nèi)容的方式。

（二）完善稅法的有關(guān)內(nèi)容促進(jìn)企業(yè)合理的稅收籌劃

跟著國(guó)家的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，中國(guó)的企業(yè)的會(huì)計(jì)制度逐步的走向國(guó)際化的道路。由此可見(jiàn)，在這種根源上的稅收法規(guī)的一些相關(guān)的實(shí)質(zhì)要隨時(shí)的跟上，另外對(duì)會(huì)計(jì)制度當(dāng)中所規(guī)范的全新內(nèi)容，再就是也要規(guī)范相關(guān)的稅收法規(guī)，想盡一切辦法的去借鑒世界上的相對(duì)進(jìn)步的措施和規(guī)則。在這種根源上，國(guó)家需要鼓勵(lì)企業(yè)去主動(dòng)并有力的實(shí)施稅務(wù)有關(guān)的計(jì)劃，能夠讓企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)兩者之間一起的進(jìn)步，實(shí)際操作中讓他們能夠有力一致并均衡的發(fā)展。

（三）在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中要采用合適的會(huì)計(jì)處理方法用來(lái)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)制度和稅法

對(duì)有能力的企業(yè)也能在會(huì)計(jì)計(jì)算之外再去擴(kuò)展稅務(wù)的相關(guān)計(jì)算，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在準(zhǔn)確的核算的前提下要應(yīng)繳納的稅款計(jì)算的準(zhǔn)確性和有效性。再就是一些相對(duì)較小的企業(yè)也能夠去實(shí)施一些善于應(yīng)變的會(huì)計(jì)核算，但是還是必須實(shí)施嚴(yán)格的繳稅的計(jì)算，若是可以取締資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可回收金額和或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，在計(jì)算企業(yè)資金的損失和各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債等要通過(guò)相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后批準(zhǔn)按照實(shí)際記賬的方法，這能夠讓時(shí)間上的區(qū)別就不存在了。還有就是在擬定會(huì)計(jì)規(guī)定和稅收法規(guī)的時(shí)候要聽(tīng)取多方面的觀(guān)點(diǎn)，力爭(zhēng)它們可以在實(shí)務(wù)中能夠日漸完善。

五、結(jié)論

國(guó)家的自由經(jīng)濟(jì)的建設(shè)及改善，必然使會(huì)計(jì)和稅法之間產(chǎn)生了差別，于是，當(dāng)行政機(jī)關(guān)，專(zhuān)業(yè)人士關(guān)于這種結(jié)果，必須彼此進(jìn)行盡可能的降低和解除它們之間的區(qū)別，讓它的辦理手續(xù)更加簡(jiǎn)單了，也使會(huì)計(jì)和稅法的業(yè)務(wù)成果得到了提升，所以，降低了它們的生產(chǎn)銷(xiāo)售的所需要的全部費(fèi)用，推進(jìn)中國(guó)自由經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定且迅速發(fā)展。通過(guò)它們之間連續(xù)的革新，就是因?yàn)檫@樣才出現(xiàn)了越來(lái)越大的差異，必然要對(duì)它們?cè)絹?lái)越大的不同實(shí)施有利的調(diào)整，不然就能讓我國(guó)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到一定作用。它們的這種差別不過(guò)是在理論中或者還是在實(shí)踐中上都是能被調(diào)節(jié)的，在實(shí)踐中它們之間的區(qū)別是首要處理擬定人的有關(guān)利益的問(wèn)題，還需提升行政機(jī)關(guān)有效的交流和配合，會(huì)計(jì)制度應(yīng)用的時(shí)候要需求與稅法的配合，稅法革新是也要主動(dòng)和會(huì)計(jì)相呼應(yīng)，對(duì)它們的區(qū)別在實(shí)行調(diào)整的期間要依據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容。征稅與納稅之間的成本從而降低，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的有力快速的發(fā)展。

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